會計人須防范虛開發(fā)票
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-10-12
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“虛開增值稅發(fā)票”是我國刑法中明文規(guī)定的犯罪行為，是國家嚴厲打擊的行為。近年來，由于部分會計人在政策與法律上的認知不足，稅務機關破獲的多起重大虛開增值稅發(fā)票案件中都有會計人的身影。
虛開發(fā)票風險四伏，會計人很可能“一失足成千古恨”！那么，是不是所有虛開都是會計人有意而為之的？虛開要讓會計人來背鍋，會計人如何有效逃避開這些“陷阱”？來來來，各位會計朋友們請安靜坐好，聽小編一敘~
例1安徽超越商貿(mào)有限公司等兩戶企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票案
2016年6月，安徽省宿州市國稅局成功組織查處超越商貿(mào)有限公司等兩戶企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票案。經(jīng)查實，犯罪嫌疑人朱某某，伙同唐某某等人，利用其控制的宿州市超越商貿(mào)有限公司和宿州市中城商貿(mào)有限公司，通過非法渠道獲取上海黃金交易所會員單位開具品名為“黃金”的增值稅專用發(fā)票抵扣，然后對外虛開品名為“煤炭”“鋼材”的增值稅專用發(fā)票。累計接受虛開增值稅專用發(fā)票及可抵扣憑證1247份，涉及金額11.8億元，稅額1.88億元；累計虛開增值稅專用發(fā)票1169份，涉及金額11.18億元，稅額1.88億元。宿州市國稅局已向下游受票企業(yè)所在地稅務機關發(fā)出《已證實虛開通知單》，并將該案移送公安機關處理。目前，該案已進入司法程序。
例2四川凱富商貿(mào)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案
2016年4月，四川省南充市國稅局與公安機關聯(lián)合，成功查處凱富商貿(mào)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案。經(jīng)查實，犯罪嫌疑人詹某某伙同趙某某、解某某等人，冒用他人身份信息，注冊成立南充市凱富商貿(mào)有限公司等2家企業(yè)，通過支付4%～5%手續(xù)費的方法從遼寧、山東和廣西等地的12家企業(yè)非法購買增值稅專用發(fā)票307份，涉及金額3850.37萬元，涉及稅額568.84萬元；海關增值稅專用繳款書1份，涉及稅額6.32萬元。同時，以收取5%～8%的手續(xù)費的方式為他人虛開增值稅專用發(fā)票，累計虛開增值稅專用發(fā)票343份，涉及金額3352.52萬元，稅額569.92萬元。南充市國稅局已向上下游涉案企業(yè)所在地稅務機關發(fā)出《已證實虛開通知單》。經(jīng)司法機關審判，主要犯罪嫌疑人已被判刑。
例3陜西龐某某等人虛開增值稅專用發(fā)票案
2016年4月，陜西省寶雞市國稅局成功查結(jié)龐某某等人虛開增值稅專用發(fā)票案。經(jīng)查實，龐某某、李某某和付某某3人2014年7月～2016年4月，冒用他人身份信息在寶雞市注冊成立寶雞順興隆藥業(yè)有限公司等多家公司，以其租住的寶雞市某民房為據(jù)點，在無實際業(yè)務的情況下，假借寶雞市陳倉區(qū)、鳳翔縣等周邊9個縣區(qū)的60多位農(nóng)民身份信息，虛開1338份農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，用以抵扣進項，涉及金額13024.27萬元，稅額1693.16萬元；同時向河南、福建、新疆等地7家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票1132份，涉及金額10667.05萬元，稅額1816.66萬元。寶雞市國稅局已向下游受票企業(yè)所在地稅務機關發(fā)出《已證實虛開通知單》。目前，該案已進入司法程序。
說到這個“虛開發(fā)票”，可能會計朋友們都非常自然的以為，開具“虛假”、“不真實”的發(fā)票才叫虛開發(fā)票。這種想法不能說完全錯誤，但虛開的定義遠比想象的大得多。
任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：
（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。
上述條款明確規(guī)定了3種情況為虛開發(fā)票。那么這3種情況具體講的啥，朋友們知道么？（下面是知識點，自覺劃重點）~
1為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。
什么是與實際經(jīng)營情況不符？
譬如說：沒有真實交易發(fā)生，卻開具發(fā)票，這是虛開；賣的是蘋果，發(fā)票開的是桔子，這是虛開；賣了3個蘋果，發(fā)票開的是2個蘋果，這是虛開；賣的蘋果5塊錢一斤，發(fā)票開的是7塊錢一斤，這是虛開；東西賣給了甲，發(fā)票卻開給了乙，這是虛開；未發(fā)生銷售，但替其他銷售方代開發(fā)票，這是虛開等等。總結(jié)一下，發(fā)票上的銷貨方、購貨方、商品名稱、數(shù)量、單價、金額必須與實際經(jīng)營業(yè)務一致，只要有一樣不一致，即為虛開。
2讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。
這個比較容易理解，即不僅對外開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的屬于虛開發(fā)票，讓他人為自己開具與實際經(jīng)營情況不符的發(fā)票也屬于虛開發(fā)票的行為。
譬如說：A公司為逃避稅款繳納，A公司法定代表人讓好友任法定代表人的B公司在沒有實際交易的情況下為A公司開具發(fā)票。在這里，A公司和B公司均屬于虛開發(fā)票的行為。需要提醒的是，很多經(jīng)營者或會計人員自認為對外開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票才屬于虛開發(fā)票的行為，殊不知讓他人為自己開具也屬于虛開發(fā)票的行為。
3介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。
這一條把中間人也納入了虛開發(fā)票的范疇，這里面又有兩種情況，一種是職業(yè)的，即以此為賺錢的方式，在開票方與受票方之間充當“掮客”的角色，賺取中介手續(xù)費，這種屬于知法犯法；另一種是恰巧知道有多余發(fā)票的企業(yè)和缺少發(fā)票的企業(yè)，以幫朋友忙的想法變成了介紹人，這種行為多屬于不懂法所致。
但是??！小編想提醒諸位的是，不管是出于有意無意，一旦發(fā)生上述3種虛開發(fā)票的行為，所必須接受的法律制裁都是一樣的。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。《中華人民共和國刑法》第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開發(fā)票罪
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。
單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
那么，這道虛開之險，會計人如何避？這支無妄之災，會計人又當如何渡？小編在這兒給大家整理了最全的應對之策，希望能有所幫助。
一識別掌握虛開發(fā)票的幾種事前信號
如果公司大量存在以下異常行為，會計人可要當心了！
1、開票時經(jīng)常換單位名字，多為商貿(mào)企業(yè)；
2、發(fā)票開具后大量作廢等；
3、公司的稅務大部分發(fā)票頂額開具，發(fā)票開具金額滿額度高于90%；
4、登記信息雷同，企業(yè)法人、財務人員、辦稅人員多為同一人；
5、商貿(mào)公司購進與銷售貨物名稱嚴重背離的；
6、發(fā)票連續(xù)多次增量增版；
7、存在大量紅字普通發(fā)票、隨意開具紅字發(fā)票來沖減以往年度的藍字發(fā)票；
8、資金或存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)平均每月超過5次；
9、一定時間內(nèi)開具增值稅發(fā)票金額突增；
10、成立時間短，成立時間多在半年以內(nèi)，但營業(yè)規(guī)模迅速擴大；
11、登記地址多為住宅小區(qū)某樓層某室，明顯不適合對外經(jīng)營；
12、生產(chǎn)能耗如電費情況與銷售情況嚴重不符的；
13、公司多為認繳制或者實收資本多為較低金額；
14、連續(xù)同時辦理稅務登記或一般納稅人認定的多家企業(yè)；
二規(guī)避取得虛開發(fā)票風險
很多市場上的合法經(jīng)營者，會在無意中取得虛開發(fā)票。因此會計人員需以積極主動的態(tài)度采取有效的防范措施。
交易前——知己知彼，防患未然。
納稅人在購進貨物時，一定要提高防范意識，從思想上重視虛開發(fā)票問題，有意識地規(guī)避取得虛開發(fā)票的風險。建議納稅人在交易前對交易對方做必要的了解，通過對交易對方經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)資質(zhì)等相關情況的考察，評估相應的風險。
一旦發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)提供的貨物有異常，就應當引起警惕，做進一步的追查，可以要求供貨企業(yè)提供有關的證明材料，對有重大疑點的貨物，盡量不要購進。
小竅門：納稅人可以利用全國組織機構(gòu)信息核查系(http://www.nacao.org.cn)核實交易對方的企業(yè)信息！
交易中——銀行劃款，有跡可循
建議納稅人盡量通過銀行賬戶將貨款劃撥到交易對方的銀行賬戶內(nèi)，在這個過程中，納稅人可再次對購進業(yè)務進行監(jiān)督審查，如果對方提供的銀行賬戶與發(fā)票上注明的信息不符，就應當引起警惕，暫緩付款，對購貨業(yè)務進行進一步審查。
收票時——火眼金睛，識破風險
建議納稅人仔細比對發(fā)票信息。要求開票方提供有關資料，并仔細比對相關信息：
1、審查稅務登記證、出庫單、開具的發(fā)票、銀行賬戶上的企業(yè)名稱是否一致；
2、通過對方的一般納稅人登記相關憑證，審查對方是否具備一般納稅人資格；
3、通過“12366發(fā)票查詢平臺”或其他官方查詢平臺，審查開具的發(fā)票是否確實是對方領購的發(fā)票；
4、通過庫存商品賬、生產(chǎn)成本賬和有關憑證，審查購進的貨物是否是對方購進或生產(chǎn)的貨物；
5、審查發(fā)票流、資金流、物流這“三流”是否一致，并對開票人和收票人、付款人和收款人、發(fā)貨方和收貨方做對應判斷。
如果對取得的發(fā)票存在疑問，應當暫緩付款和申報抵扣有關進項稅金，及時向稅務機關求助查證。尤其是對大額購進貨物，或者是長期供貨的單位，更應當作重點審查。
三會計人自我保護
會計人員作為企業(yè)納稅環(huán)節(jié)中實際操作和執(zhí)行人員，企業(yè)在從事虛開違法犯罪活動中，會計人員往往更易“躺槍”。出于自我保護目的，會計需要在入職伊始明晰自己的工作職責，并且這種職責最好以書面的形式予以確定并寫入勞動合同或勞務合同之中，以此證明自己對約定的工作之外的企業(yè)運營事項確實不知情和不應承擔責任。例如，如果會計與企業(yè)明確約定其辦稅的事項限于辦理稅務登記、納稅申報，發(fā)票領購，而不負責取得和開具發(fā)票的查驗真?zhèn)魏土飨蚬ぷ鳎膊回撠熧Y金結(jié)算，一旦企業(yè)因涉嫌虛開犯罪而被偵查，會計因不承擔相應工作職責，對企業(yè)的虛開違法行為可以以不具有主觀過錯為理由加以申辯。
部分目光短淺的老板對于“避（tou）稅”十分熱衷，甚至頭腦發(fā)熱指使會計人員做假賬偷稅漏稅，會計人員務必堅守職業(yè)道德要求向老板說明所帶來的后果！特別是“虛開增值稅專用發(fā)票”，稍有不慎就會將“牢底坐穿”。當然，會計人員并不能對所有業(yè)務信息都全面掌握，在日常會計處理的時候，對于所有業(yè)務都要學會自保，做最壞的打算及時保留好對應的業(yè)務憑證；即使出事了也有證據(jù)證明老板讓這樣做，自己并不知實情；如果證據(jù)充足，即使老板罪名成立，會計人員也只承擔次要的責任；否則將不可避免的成為共犯甚至“替罪羊”。
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