國家稅務總局海南省稅務局關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告（國家稅務總局海南省稅務局公告2020年第4號）
云南百滇稅務師事務所有限公司 2020-07-31
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國家稅務總局海南省稅務局關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告（國家稅務總局海南省稅務局公告2020年第4號）
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例(以下簡稱實施條例)、《財政部 稅務總局關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號，以下簡稱通知)的規(guī)定，現(xiàn)就海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行有關問題公告如下：
一、鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅問題
(一)注冊在海南自由貿(mào)易港(以下簡稱自貿(mào)港)并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本款規(guī)定所稱企業(yè)包括設立在自貿(mào)港的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所。
(二)對總機構(gòu)設在自貿(mào)港的企業(yè)，僅將該企業(yè)設在自貿(mào)港的總機構(gòu)和分支機構(gòu)(不含在自貿(mào)港以外設立的二級以下分支機構(gòu)在自貿(mào)港設立的三級以下分支機構(gòu))納入判斷是否符合規(guī)定條件范圍，設在自貿(mào)港以外的分支機構(gòu)不納入判斷范圍;對總機構(gòu)設在自貿(mào)港以外的企業(yè)，僅就設在自貿(mào)港的分支機構(gòu)(不含在自貿(mào)港以外設立的二級以下分支機構(gòu)在自貿(mào)港設立的三級以下分支機構(gòu))判斷是否符合規(guī)定條件，設在自貿(mào)港以外的總機構(gòu)和分支機構(gòu)不納入判斷范圍。
(三)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅政策，在預繳申報時可按規(guī)定享受，主要留存?zhèn)洳橘Y料為：
1.主營業(yè)務屬于自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中的具體項目、屬于目錄的主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上的說明;
2.企業(yè)進行實質(zhì)性運營的相關情況說明，包括企業(yè)資產(chǎn)總額、收入總額、人員總數(shù)、工資總額等，并說明在自貿(mào)港設立的機構(gòu)相應占比。
二、旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得免征企業(yè)所得稅問題
(一)通知第二條所稱新增境外直接投資是指企業(yè)在2020年1月1日至2024年12月31日期間新增的境外直接投資，包括在境外投資新設分支機構(gòu)、境外投資新設企業(yè)、對已設立的境外企業(yè)增資擴股以及收購境外企業(yè)股權。
(二)旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得免征企業(yè)所得稅政策，在年度納稅申報時可按規(guī)定享受，主要留存?zhèn)洳橘Y料為：企業(yè)屬于自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)以及新增境外直接投資所得符合條件的說明。
三、新購置的資產(chǎn)一次性扣除或加速折舊和攤銷問題
(一)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按達到預定用途的時間確認購置時點。
(二)無形資產(chǎn)在可供使用的當年一次性扣除或開始加速攤銷。
(三)企業(yè)購置的無形資產(chǎn)按通知第三條規(guī)定縮短攤銷年限或采取加速攤銷方法的，可比照《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號)相關規(guī)定執(zhí)行。
(四)新購置的資產(chǎn)一次性扣除或加速折舊和攤銷政策，在預繳申報時可按規(guī)定享受，主要留存?zhèn)洳橘Y料為：
1.有關資產(chǎn)購進時點的資料(如以貨幣形式購進資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工結(jié)算說明，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)達到預定用途情況說明);
2.有關資產(chǎn)記賬憑證;
3.核算有關資產(chǎn)稅務處理與會計處理差異的臺賬。
(五)設立在自貿(mào)港實行查賬征收的二級分支機構(gòu)及非居民企業(yè)機構(gòu)、場所可以享受一次性扣除或加速折舊和攤銷政策。
四、本公告自2020年1月1日起至2024年12月31日止執(zhí)行。相關文件發(fā)布前未及時享受優(yōu)惠的，可按規(guī)定在以后月(季)度預繳申報時一并享受或在2020年度匯算清繳時一并享受優(yōu)惠。
特此公告。
國家稅務總局海南省稅務局
2020年7月31日
關于《國家稅務總局海南省稅務局關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》的解讀
國家稅務總局海南省稅務局發(fā)布《關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》(以下簡稱《公告》)?，F(xiàn)解讀如下：
一、《公告》出臺背景
為貫徹落實好《財政部 稅務總局關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)的文件精神，國家稅務總局海南省稅務局制發(fā)本《公告》，進一步明確相關政策具體執(zhí)行口徑和征管要求，保證政策有效貫徹落實。
二、《公告》主要內(nèi)容
(一)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅
1.關于享受優(yōu)惠的主體。享受優(yōu)惠的主體是注冊在海南自由貿(mào)易港(以下簡稱自貿(mào)港)并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，包括設立在自貿(mào)港的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所。
2.關于總、分支機構(gòu)企業(yè)享受優(yōu)惠的判斷原則。總機構(gòu)設在自貿(mào)港的企業(yè)，在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時，以該企業(yè)設在自貿(mào)港的總機構(gòu)和分支機構(gòu)(不含在自貿(mào)港以外設立的二級及以下分支機構(gòu)在自貿(mào)港設立的三級及以下分支機構(gòu))的主營業(yè)務是否符合自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄及其主營業(yè)務收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設在自貿(mào)港以外分支機構(gòu)因素;總機構(gòu)設在自貿(mào)港以外的企業(yè)，在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時，以該企業(yè)設在自貿(mào)港的分支機構(gòu)(不含在自貿(mào)港以外設立的二級及以下分支機構(gòu)在自貿(mào)港設立的三級及以下分支機構(gòu))的主營業(yè)務是否符合自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄及其主營業(yè)務收入占其收入總額的比重加以確定。
3.明確了企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料。
(二)三大產(chǎn)業(yè)新增境外直接投資所得免征企業(yè)所得稅
1.關于“新增”投資時間的確定。新增境外直接投資是指企業(yè)在2020年1月1日至2024年12月31日期間新增的境外直接投資。
2.關于境外直接投資的形式。《公告》列舉了4種形式：一是在境外投資新設分支機構(gòu);二是境外投資新設企業(yè);三是對已設立的境外企業(yè)增資擴股;四是收購境外企業(yè)股權。
3.明確了企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料。
(三)新購置的資產(chǎn)一次性扣除或加速折舊和攤銷
1.關于資產(chǎn)“購置”的形式。企業(yè)取得資產(chǎn)包括外購、自行建造、自行開發(fā)、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等多種形式?！豆妗匪Q的購置，包括以貨幣形式購進、自行建造、自行開發(fā)三種形式。
2.關于資產(chǎn)購置時點的確定。政策的執(zhí)行時間為2020年1月1日至2024年12月31日，因此，需要依據(jù)資產(chǎn)的購置時點確定其是否屬于可享受優(yōu)惠政策的范圍。《公告》明確，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按達到預定用途的時間確認購置時點。其他的比照《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第46號)規(guī)定執(zhí)行。
3.關于無形資產(chǎn)一次性扣除或加速攤銷扣除時間
無形資產(chǎn)一次性扣除或加速攤銷政策，是無形資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時間應與無形資產(chǎn)計算攤銷的處理原則保持一致?！豆妗访鞔_，無形資產(chǎn)在可供使用的當年一次性扣除或開始加速攤銷。
4.關于資產(chǎn)的加速折舊和攤銷
企業(yè)采取縮短折舊、攤銷年限方法的，對其新購置的資產(chǎn)，最低折舊、攤銷年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的折舊、攤銷年限的60%;對其購置的已使用過的資產(chǎn)，最低折舊、攤銷年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊、攤銷年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊、攤銷年限一經(jīng)確定，一般不得變更。
企業(yè)采取加速折舊、攤銷方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊、攤銷方法一經(jīng)確定，一般不得變更。
5.設立在自貿(mào)港實行查賬征收的二級分支機構(gòu)及非居民企業(yè)機構(gòu)、場所可以享受一次性扣除或加速折舊和攤銷政策。
6.明確了企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料。
三、《公告》施行時間
本《公告》自2020年1月1日起至2024年12月31日止執(zhí)行。由于政策發(fā)布較晚，存在企業(yè)在前面月(季)度預繳申報時未能及時享受優(yōu)惠的情況。為此，本《公告》明確，企業(yè)之前未及時享受優(yōu)惠的，可按規(guī)定在以后月(季)度預繳申報時一并享受或在2020年度匯算清繳時一并享受優(yōu)惠。
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