稅局權威回復：股權無償劃轉涉稅問題
云南百滇稅務師事務所有限公司 2020-08-02
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問：非上市公司之間無償劃轉股權，需要繳交印花稅嗎？若需繳交，以何為計稅基數(shù)？（即B是A的全資子公司，A持有C公司10%的股權，A現(xiàn)將C公司股權無償劃轉給B公司）除印花稅外，還涉及其他稅種嗎？若涉及，應以何為計稅基礎、所對應的稅率是多少？
國家稅務總局廈門市12366納稅服務中心答復：
尊敬的納稅人（扣繳義務人、繳費人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：
非上市公司之間無償劃轉股權，涉及如下稅收：
印花稅：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第五條規(guī)定：“條例第二條所說的產權轉移書據(jù)，是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。”由此，應按產權轉移書據(jù)所載金額萬分之五繳納印花稅。
根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十八條規(guī)定，按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應納稅額。
增值稅：目前總局暫未進一步明確的情況下，投資行為暫不列入增值稅的征稅范圍；（注意：這里的投資行為不征稅，是指股權轉讓、取得股息、紅利的情況，另外，在進行投資時，用貨物、不動產、無形資產進行投資要征收增值稅。）但是二級市場有價格的股票或債券等按照“金融商品轉讓”征稅。
企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》 （國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定：“企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。
（一）用于市場推廣或銷售；
（二）用于交際應酬；
（三）用于職工獎勵或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于對外捐贈；
（六）其他改變資產所有權屬的用途。
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號） 第二條規(guī)定：“企業(yè)移送資產所得稅處理問題
企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。”
因此，企業(yè)將股權無償贈與，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅率為25%。另，根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》 （財稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定：“二、對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。”
答復機構：廈門市稅務局
答復時間：2020-07-22
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