國家稅務總局佛山市稅務局 佛山市中級人民法院關(guān)于規(guī)范破產(chǎn)程序中涉稅費問題辦理的意見
云南百滇稅務師事務所有限公司 2020-09-02
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國家稅務總局佛山市稅務局 佛山市中級人民法院關(guān)于規(guī)范破產(chǎn)程序中涉稅費問題辦理的意見
佛稅發(fā)〔2020〕48號
發(fā)布時間：2020-09-02來源：國家稅務總局佛山市稅務局
國家稅務總局佛山市各區(qū)稅務局、佛山市各區(qū)人民法院，國家稅務總局佛山市稅務局局內(nèi)各單位：
為促進佛山市營商環(huán)境的持續(xù)優(yōu)化，服務和保障經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，發(fā)揮破產(chǎn)制度在市場主體拯救與退出中的重要作用，確保稅收債權(quán)依法清收，規(guī)范我市破產(chǎn)程序中涉稅費事項的辦理，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡稱《企業(yè)破產(chǎn)法》）、《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)法律規(guī)定，結(jié)合我市破產(chǎn)處置工作實際，制定本意見。
一、建立司法協(xié)作機制
（一）國家稅務總局佛山市稅務局（以下簡稱“佛山市稅務局”）與佛山市中級人民法院（以下簡稱“佛山中院”）作為司法協(xié)作的主體單位具體負責本市破產(chǎn)程序中涉稅費事項的司法協(xié)作工作。
（二）佛山市稅務局與佛山中院共同建立聯(lián)席會議制度，及時研究企業(yè)破產(chǎn)程序中的涉稅費問題，為本市企業(yè)破產(chǎn)過程中涉稅費問題的處理提供指導意見。
（三）佛山中院每月將破產(chǎn)案件受理情況、管理人信息及終結(jié)程序情況等共享給佛山市稅務局，佛山市稅務局定期將涉及破產(chǎn)的最新稅收政策共享給佛山中院。雙方可以根據(jù)實際需要不定期召集會議，必要時邀請佛山市破產(chǎn)管理人協(xié)會及有關(guān)管理人代表參與討論和研究；會議就破產(chǎn)程序中涉稅費問題形成共識的，以會議紀要等形式發(fā)布。
（四）從人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照《企業(yè)破產(chǎn)法》第二十五條規(guī)定，以企業(yè)名義辦理涉稅費事宜。
二、加強信息查詢支持和共享
（五）人民法院裁定受理企業(yè)破產(chǎn)申請后，其指定的管理人可持受理裁定書、指定管理人決定書、經(jīng)辦人身份證原件到債務人企業(yè)主管稅務機關(guān)辦稅服務廳查詢債務人納稅申報、稅費繳納、開票和受票信息、欠稅情況和處罰等涉稅費信息，主管稅務機關(guān)即時予以辦結(jié)，特殊情況需要延后回復的，原則上不得超過5個工作日。需要網(wǎng)上辦理查詢業(yè)務的，管理人應先在電子稅務局辦理實名認證注冊，憑法院文書向稅務機關(guān)綁定破產(chǎn)企業(yè)，以辦稅員身份在電子稅務局辦理涉稅費查詢、申報等業(yè)務。
（六）稅務機關(guān)為管理人提供辦理破產(chǎn)相關(guān)稅收政策的咨詢服務，管理人可持上述文件到債務人企業(yè)主管稅務機關(guān)辦稅服務廳窗口或通過12366納稅服務熱線對有關(guān)稅收政策進行查詢或咨詢。對于重大、疑難事項，管理人向破產(chǎn)受理法院提出申請，由破產(chǎn)受理法院函詢稅務主管機關(guān)意見。
三、明確納稅（費）申報事項
（七）在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日至企業(yè)注銷之日的期間，企業(yè)應當接受稅務機關(guān)的稅務管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務。管理人據(jù)實補辦人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前企業(yè)未辦理的稅費申報【含出口退（免）稅申報，下同】，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)有應稅（費）行為的，可暫按零申報補辦稅費申報并及時辦理社保減員。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應稅情形，應按規(guī)定申報納稅。
（八）人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)終止經(jīng)營活動的，應進行企業(yè)清算所得稅處理。管理人可通過廣東省電子稅務局向主管稅務機關(guān)進行清算備案（或直接向主管稅務機關(guān)進行清算備案），無需提交附列資料。企業(yè)清算備案后，對于經(jīng)營期內(nèi)未預繳的企業(yè)所得稅按規(guī)定預繳申報，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳；同時，以整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得，期間不需要再進行企業(yè)所得稅預繳申報，自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表及其他相關(guān)資料。
（九）人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，經(jīng)人民法院許可或債權(quán)人會議決議，企業(yè)因繼續(xù)營業(yè)或者因破產(chǎn)財產(chǎn)的使用、拍賣、變現(xiàn)所產(chǎn)生的應當由企業(yè)繳納的稅（費），屬于《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條破產(chǎn)費用中的“管理、變價和分配債務人財產(chǎn)的費用”，管理人以企業(yè)名義按規(guī)定代為申報繳納，主管稅務機關(guān)無需另行申報債權(quán)，上述稅費依法由破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)隨時清償。
（十）在破產(chǎn)程序中，債務人企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營、處置資產(chǎn)等事項需要開具發(fā)票的，管理人可以債務人的名義申領(lǐng)開具發(fā)票，在開具的發(fā)票上管理人可使用企業(yè)印章或管理人印章或向主管稅務機關(guān)申請代開發(fā)票，并按規(guī)定繳納稅款。管理人發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅控設備、發(fā)票等在接管前有丟失情形的，及時向主管稅務機關(guān)報備，并以企業(yè)名義按照規(guī)定辦理掛失、補辦等手續(xù)。
（十一）企業(yè)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前被稅務機關(guān)認定為稅務非正常戶或社保非正常戶的，管理人根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營及用工情況就逾期未申報行為補辦申報，及時辦理社保減員。主管稅務機關(guān)依法作出行政處罰，并按規(guī)定即時解除非正常狀態(tài)。主管稅務機關(guān)在稅（費）款債權(quán)申報時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務登記狀態(tài)或社保繳費登記狀態(tài)為非正常戶的，一并通知管理人在債權(quán)申報截止日前辦理相關(guān)涉稅（費）處理事項。
四、依法申報稅收債權(quán)
（十二）債務人企業(yè)的主管稅務機關(guān)是破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)的申報主體。主管稅務機關(guān)作為債權(quán)人，應當參加債權(quán)人會議，依法行使表決權(quán)。
（十三）管理人應當自接受人民法院指定之日起25日內(nèi)書面通知主管稅務機關(guān)申報稅收債權(quán)。稅務機關(guān)應當在債權(quán)申報期內(nèi)書面回復管理人是否存在欠稅（費）的情況，同時提供收取債權(quán)分配款的賬號。
（十四）企業(yè)所欠稅款（費）、滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，主管稅務機關(guān)按照《企業(yè)破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定進行申報，其中企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報。企業(yè)所欠稅款、滯納金以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。
（十五）管理人對主管稅務機關(guān)申報的稅收債權(quán)有異議的，應當及時向主管稅務機關(guān)提出書面反饋意見，主管稅務機關(guān)向管理人提供異議部分稅收債權(quán)的計算方式和征收依據(jù)，以便管理人復核。若主管稅務機關(guān)認為管理人提出的異議成立的，可變更申報債權(quán)的金額或種類；若對管理人的復核結(jié)果有異議的，可依據(jù)破產(chǎn)法的相關(guān)規(guī)定向受理法院提起債權(quán)確認之訴。
五、支持破產(chǎn)重整
（十六）債務人企業(yè)在重整過程中因引進戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理稅務登記信息變更的，向市場監(jiān)督管理部門申報辦理變更登記，稅務機關(guān)接收市場監(jiān)督管理部門變更信息，經(jīng)企業(yè)確認后即時更新相關(guān)信息。對于非市場監(jiān)督管理部門登記事項，企業(yè)可直接向主管稅務機關(guān)申報辦理變更登記；若破產(chǎn)企業(yè)為出口企業(yè)，還需按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案變更。
（十七）債務人企業(yè)原法定代表人因犯罪等原因被列入重大風險防控企業(yè)名單，導致企業(yè)重整無法辦理變更稅務登記的，稅務機關(guān)可以依人民法院出具的公函為企業(yè)辦理稅務變更登記手續(xù)。
（十八）人民法院裁定批準重整計劃后，重整企業(yè)可向主管稅務機關(guān)提出納稅信用修復申請。主管稅務機關(guān)應按規(guī)定受理，符合條件的，在規(guī)定的期限內(nèi)完成審核，并向重整企業(yè)反饋信用修復結(jié)果。
（十九）債務人企業(yè)在破產(chǎn)過程中，發(fā)生重組業(yè)務，符合規(guī)定條件的，可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務處理。
（二十）債務人企業(yè)在破產(chǎn)過程中，符合規(guī)定條件的，可享受改制重組有關(guān)契稅、土地增值稅、印花稅優(yōu)惠政策。
六、落實稅收優(yōu)惠政策
（二十一）在破產(chǎn)程序中，管理人認為破產(chǎn)企業(yè)符合國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的，可以向主管稅務機關(guān)提出書面優(yōu)惠申請和相關(guān)咨詢，主管稅務機關(guān)應當書面回復并依法落實相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
（二十二）依法進入破產(chǎn)程序的企業(yè)資產(chǎn)不足清償全部或者到期債務，其房產(chǎn)土地閑置不用的，可以在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務機關(guān)申請房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。債務人企業(yè)在破產(chǎn)過程中，實施資產(chǎn)重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定條件的，不征收增值稅。
七、優(yōu)化稅務注銷程序
（二十三）嚴格落實國家稅務總局深化“放管服”改革更大力度推進優(yōu)化稅務注銷辦理的要求，不斷優(yōu)化稅務注銷辦理程序。
（二十四）對經(jīng)人民法院裁定終結(jié)強制清算程序或終結(jié)破產(chǎn)程序的納稅人，納稅人（或其清算組、破產(chǎn)管理人）可直接向市場監(jiān)管部門申請辦理注銷登記，免予到稅務機關(guān)辦理清稅證明。稅務機關(guān)依據(jù)市場監(jiān)管部門共享的核準注銷信息以及人民法院的相關(guān)裁定文書，處理核銷“死欠”等相關(guān)涉稅事項。前述納稅人（或其清算組、破產(chǎn)管理人）持人民法院相關(guān)裁定文書主動到稅務機關(guān)或通過廣東政務服務網(wǎng)“企業(yè)注銷網(wǎng)上服務專區(qū)”和廣東省電子稅務局申請稅務注銷的，稅務機關(guān)即時出具清稅文書或由網(wǎng)上辦理渠道簽發(fā)電子清稅文書。
八、其他事項
（二十五）在破產(chǎn)程序中，如破產(chǎn)企業(yè)涉稅費事項符合核定征收條件的，稅務機關(guān)可依法進行核定征收。
（二十六）稅務機關(guān)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前已對企業(yè)財產(chǎn)采取保全措施的，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后應按規(guī)定及時解除該保全措施。人民法院裁定駁回破產(chǎn)申請，或者依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，原已采取保全措施并已依法解除的，稅務機關(guān)可按照原順位恢復相關(guān)保全措施。企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，稅務機關(guān)一般不再啟動稅務檢查程序，但發(fā)現(xiàn)重大違法線索必須查處的情形除外。
（二十七）企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，若企業(yè)員工發(fā)起社保費應參未參、未足額參保等社保費舉報投訴，稅務機關(guān)將按照部門職能分工依法處理，管理人應配合稅務機關(guān)進行案件處理及后續(xù)補申報工作，稅務機關(guān)根據(jù)申報結(jié)果進行債權(quán)補充申報。
（二十八）因管理人代表企業(yè)辦理稅費事項時未遵守稅收法律、法規(guī)，造成企業(yè)未繳或者少繳稅（費）款的，主管稅務機關(guān)應依法處理。對拒不改正或未勤勉盡責履行代企業(yè)進行稅費申報義務的管理人，主管稅務機關(guān)可將有關(guān)情況通報人民法院。
（二十九）在破產(chǎn)程序中，因處置債務人財產(chǎn)所產(chǎn)生的相關(guān)稅費，可以歸類于《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條第二款的破產(chǎn)費用中；因繼續(xù)經(jīng)營而產(chǎn)生的相關(guān)稅費，可以歸類于《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十二條第四款的共益?zhèn)鶆罩?。破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆站蓚鶆杖素敭a(chǎn)隨時清償。債務人繳納了破產(chǎn)過程中因發(fā)生交易而產(chǎn)生的“新生稅收”，稅務機關(guān)應當依法出具相應票據(jù)，不能以其未清償原申報稅費債權(quán)為由拒絕出具票據(jù)。管理人接管破產(chǎn)企業(yè)后，若破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生應稅（費）行為，應當及時履行相關(guān)稅費申報義務。在破產(chǎn)清算及重整期間，管理人應當繼續(xù)履行相關(guān)社會保險費申報義務；企業(yè)員工變動的，應當及時辦理減員手續(xù)。
（三十）債務人所欠社會保險費的處理，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條的規(guī)定執(zhí)行。破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸?，債務人所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用位列為第一清償順位，債務人欠繳的非列入職工個人賬戶的社會保險費用列為第二清償順位。
九、本意見自發(fā)布之日起施行。
國家稅務總局佛山市稅務局 佛山市中級人民法院
2020年8月7日
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