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湖南省資源稅法及相關政策問答

   

     2019年8月26日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議通過，并于2020年9月1日起正式實施，為確保 《資源稅法》在我市順利實施，特將有關政策業(yè)務，以問答形式進行歸集，為廣大納稅人及稅務干部提供學習資料。 

     1、哪些單位和個人需要繳納資源稅？ 答：《資源稅法》規(guī)定，在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納資源稅。 

     2、對于《資源稅法》授權(quán)各省可以選擇實行從價計征或者從量計征的稅目，我省的政策是如何規(guī)定的？ 

     答：《湖南省人民代表大會常務委員會關于資源稅具體適用稅率等事項的決定》第二條明確，我省石灰?guī)r、砂石資源稅實行從價計征；地熱、其他粘土、礦泉水資源稅實行從量計征。 

     3、哪些情況需要申報繳納資源稅？納稅義務發(fā)生時間如何確定？ 

     答：納稅人在開采或者生產(chǎn)資源應稅產(chǎn)品（以下稱應稅產(chǎn)品）自用時需要繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。 

    納稅人銷售應稅產(chǎn)品的，在收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當日發(fā)生資源稅納稅義務；自用應稅產(chǎn)品，在移送應稅產(chǎn)品的當日發(fā)生資源稅納稅義務。 

     4、申報繳納期限是怎么規(guī)定的？ 

     答：資源稅采取按月或者按季申報繳納；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。按月或者按季申報繳納的，應當自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi)，辦理納稅申報并繳納稅款；按次申報繳納的，應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內(nèi)，辦理納稅申報并繳納稅款。 

     5、為什么《資源稅法》要求申報時需要區(qū)分原礦和選礦，那什么是原礦產(chǎn)品，什么又是選礦產(chǎn)品？ 

     答：此次立法為簡化規(guī)范稅制，取消現(xiàn)行的折算率和換算比，改為分別設定原礦和選礦的適用稅率。征納雙方在計算資源稅時，可根據(jù)實際銷售的原礦或選礦的計稅銷售額直接乘以對應的原礦或選礦的稅率得出，較之前需要折算、換算相比更加清晰明了、便捷準確。 

    原礦產(chǎn)品是指經(jīng)過采礦過程采出后未進行選礦或者加工的礦石。選礦產(chǎn)品是指通過破碎、切割、洗選、篩分、磨礦、分級、提純、脫水、干燥等過程形成的產(chǎn)品，包括富集的精礦和研磨成粉、粒級成型、切割成型的原礦加工品。 

     6、如何計算資源稅？ 

     答：實行從價計征的，應納稅額按照應稅資源產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用稅率計算。實行從量計征的，應納稅額按照應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅額計算。 

    納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。 

     7、如何確定資源稅的應稅銷售額？相關運雜費用可以扣除嗎？ 

     答：資源稅應稅產(chǎn)品的銷售額，按照納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款。計入銷售額中的相關運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準予從銷售額中扣除。相關運雜費用是指應稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。 

     8、納稅人外購應稅產(chǎn)品與自采應稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的，如何扣減資源稅？ 

     答：納稅人外購應稅產(chǎn)品與自采應稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，準予扣減外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量；當期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應當準確核算外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量，未準確核算的，一并計算繳納資源稅。 

　　納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，按照下列方法進行扣減： 

　　準予扣減的外購應稅產(chǎn)品購進金額（數(shù)量）=外購原礦購進金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率） 

　　不能按照上述方法計算扣減的，按照主管稅務機關確定的其他合理方法進行扣減。 

     9、哪些納稅人自用應稅產(chǎn)品的情況應該繳納資源稅？ 

     答：根據(jù)相關規(guī)定，納稅人自用應稅產(chǎn)品應當繳納資源稅。具體情形包括：納稅人以應稅產(chǎn)品用于非貨幣性交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品等。 

     10、《資源稅法》設立了哪些優(yōu)惠政策？ 

     答：為鼓勵資源的節(jié)約集約利用、保護環(huán)境，資源稅設立減免稅優(yōu)惠政策。 

    其中，免征資源稅的情形有：1.開采原油以及在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣。2.煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。3.開采利用尾礦。 

    減征資源稅的情形有：1.從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之二十資源稅。2.高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之三十資源稅。3.稠油、高凝油減征百分之四十資源稅。4.從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅。5.開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，按照當年應納稅額的百分之五十減征資源稅。6.開采共生礦，共生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共生礦按照其應納稅額的百分之十減征資源稅。7.開采伴生礦，伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對伴生礦按照其應納稅額的百分之三十減征資源稅。 

     11、《資源稅法》實施后，現(xiàn)行的資源稅優(yōu)惠政策還繼續(xù)執(zhí)行嗎？ 

     答：稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅優(yōu)惠政策有：1.對青藏鐵路公司及其所屬單位運營期間自采自用的砂、石等材料免征資源稅。具體操作按《財政部 國家稅務總局關于青藏鐵路公司運營期間有關稅收等政策問題的通知》（財稅〔2007〕11號）第三條規(guī)定執(zhí)行。2.自2018年4月1日至2021年3月31日，對頁巖氣資源稅減征30%。具體操作按《財政部 國家稅務總局關于對頁巖氣減征資源稅的通知》（財稅〔2018〕26號）規(guī)定執(zhí)行。3.自2019年1月1日至2021年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅。具體操作按《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）有關規(guī)定執(zhí)行。4.自2014年12月1日至2023年8月31日，對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。 

     12、資源稅立法前后納稅人的稅收負擔有什么變化？ 

     答：我省此次資源稅立法的基本思路是保持稅負水平總體平穩(wěn)。因此，省內(nèi)主要的應稅資源（包括煤、鉛、鋅、石灰?guī)r）實行稅率平移。但對戰(zhàn)略性礦產(chǎn)資源、開采過程對環(huán)境破壞較大的應稅資源稅率適當從高，對符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向和長遠布局需要的應稅資源稅率適當下調(diào)。 

    因為絕大部分應稅資源是從價計征，企業(yè)繳納的資源稅與銷售收入直接掛鉤，在銷售量一定的情況下，資源價格越高，企業(yè)需繳納的資源稅相應增加，反之亦然。 

     13、納稅人開采或者生產(chǎn)同一應稅產(chǎn)品同時符合兩項或者兩項以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，可以同時享受嗎？ 

     答：納稅人開采或者生產(chǎn)同一應稅產(chǎn)品同時符合兩項或者兩項以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項執(zhí)行。目前，僅有湘財稅〔2019〕2號規(guī)定的增值稅小規(guī)模納稅人減按百分之五十征收資源稅的優(yōu)惠政策可以迭加享受。 

     14、納稅人開采或者生產(chǎn)同一應稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的，如何確定減免稅項目銷售額或者銷售數(shù)量？ 

     答：納稅人開采或者生產(chǎn)同一應稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的，按照免稅、減稅項目的產(chǎn)量占比等方法分別核算確定免稅、減稅項目的銷售額或者銷售數(shù)量。 

     15、符合條件，該如何享受資源稅減免政策？ 

     答：我省納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實行“自行判別、申報享受、有關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。納稅人對資源稅優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料的真實性和合法性承擔法律責任。 

    納稅人自行判別是否符合減免稅條件，應以行業(yè)主管部門的資質(zhì)認定為基礎，并將相關資料留存?zhèn)洳椤＝?jīng)主管稅務機關核實后，對于不符合資源稅減免稅條件的納稅人，主管稅務機關應當責令其停止享受減免稅優(yōu)惠；已享受減免稅優(yōu)惠的，由主管稅務機關責令納稅人補繳已減征或免征的資源稅稅款并加收滯納金；提供虛假資料的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關規(guī)定予以處理。 

    16、《資源稅法》在部門配合方面有什么新要求？ 

    答：稅務機關與自然資源、應急管理、水利等部門應當建立工作配合機制。根據(jù)工作需要，稅務機關可以要求自然資源、應急管理、水利等部門提供共伴生礦、尾礦、自然災害、意外事故等證明材料以及與減免稅相關的其他信息，相關部門應當在稅務機關送達書面函件的三十日內(nèi)給予回復。