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播州區(qū)個人二手房銷售征稅復(fù)議應(yīng)訴案

來源：國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局   2019年11月19日

 

一、案情簡介

 

2016年5月XX銷售個人住房，其提供《房屋所有權(quán)證》（2016年5月10日）、《契稅完稅證》（2016年4月13日）、商品房買賣合同、驗房交接單、不動產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票、注銷他項權(quán)證申請等資料，主張其銷售的住房已購買2年以上，應(yīng)當(dāng)享受免征增值稅優(yōu)惠政策。原播州區(qū)國家稅務(wù)局的委托代征單位，播州區(qū)地方稅務(wù)局結(jié)合XX契稅完稅證明、房屋所有權(quán)證的時間，認(rèn)定XX銷售房屋購買時間不足2年，征收XX銷售住房增值稅及其附加共計18760.03元，XX不服播州區(qū)國家稅務(wù)局委托播州區(qū)地方稅務(wù)局作出的征稅決定，向遵義市國家稅務(wù)局提起行政復(fù)議。遵義市國家稅務(wù)局經(jīng)審查作出維持征稅行為的決定，XX對此決定不服，向習(xí)水縣人民法院提起行政訴訟，法院經(jīng)審理，依法駁回原告訴訟請求的裁定，當(dāng)庭宣判稅務(wù)部門勝訴。

 

二、處理處罰決定及理由、

 

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）附件三第五條規(guī)定：“個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅，個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅”?！秶叶悇?wù)總局財政部建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號）第三條第四款規(guī)定“個人購買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間”的規(guī)定，結(jié)合XX契稅完稅證明、房屋所有權(quán)證的時間，認(rèn)定XX銷售房屋購買時間不足2年，征收XX銷售住房增值稅及其教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加共計18760.03元。

 

三、法律法規(guī)分析

 

房屋產(chǎn)權(quán)是指權(quán)利人按照國家法律規(guī)定對房屋享有完全排他的權(quán)利，即物權(quán)法上所有權(quán)權(quán)利，《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第六十三條規(guī)定了房屋產(chǎn)權(quán)證記載房屋所有權(quán)的內(nèi)容。因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓房屋有關(guān)稅收征管問題的通知》中房屋產(chǎn)權(quán)證應(yīng)指不動產(chǎn)登記證書或房屋所有權(quán)證書?！段餀?quán)法》第十七條規(guī)定，不動產(chǎn)權(quán)屬證書是權(quán)利人享有不動產(chǎn)物權(quán)的證明。而《他項權(quán)利證》僅能證明權(quán)利人在房屋上享有抵押權(quán)等他項權(quán)利，不能證明權(quán)利人享有房屋產(chǎn)權(quán)。本案中，XX提交的僅是他項權(quán)利預(yù)告登記證明，不能達(dá)到其擁有房屋產(chǎn)權(quán)和購房2年以上的證明目的。從交易目的來看，房屋買賣是購買人支付相應(yīng)價款取得房屋所有權(quán)的交易行為，交易目的是取得房屋所有權(quán)，依據(jù)《物權(quán)法》關(guān)于不動產(chǎn)物權(quán)變動經(jīng)登記產(chǎn)生效力的規(guī)定，只有所有權(quán)變更登記后，整個交易行為才最后完成。該案法院認(rèn)定他項權(quán)證不屬于稅收法規(guī)中的“房屋產(chǎn)權(quán)證”，根據(jù)《國家稅務(wù)總局財政部建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號）的規(guī)定認(rèn)定XX購房時間為2016年4月13日，應(yīng)按規(guī)定繳納稅款。

 

四、典型意義

 

他項權(quán)證是否屬于稅收法律法規(guī)中的“房屋產(chǎn)權(quán)證”是本案爭議的焦點(diǎn)，經(jīng)司法判決，確認(rèn)他項權(quán)證不屬于《國家稅務(wù)總局財政部建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號） 中的“房屋產(chǎn)權(quán)證”，該文件中的 “房屋產(chǎn)權(quán)證”是指不動產(chǎn)登記證或房屋所有權(quán)證，他項權(quán)證不能用于確定房屋購買時間，該案的勝訴對稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行上述文件時提供了參考，具有指導(dǎo)意義。

 

五、相關(guān)法條

 

（一）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）;

 

（二）《國家稅務(wù)總局 財政部 建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號）;

 

（三）《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第二十七條;

 

（四）《房屋登記辦法》第二十五條;

 

（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)[2005]172號）;

 

（六）《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第六十三條;

 

（七）《中華人民共和國物權(quán)法》第十七條