2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳熱點問題解答第1期

發(fā)布時間：2021-04-08來源：國家稅務總局廣東省稅務局

 

一、扣除類

 

1.問：專利局專利年費滯納金、出口貨物超期停放在港口被收取的滯納金、進口貨物逾期向海關申報被收取的滯報金可否稅前扣除？

 

答：《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，“稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財物的損失”支出不得扣除。由于專利局專利年費滯納金、出口貨物超期停放在港口被收取的滯納金、進口貨物逾期向海關申報被收取的滯報金均不屬于“稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財物的損失”，因此可以在稅前扣除。

 

2.問：企業(yè)進行稅前扣除，除扣除憑證外，還需要取得何種資料？

 

答：企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。

 

3.問：企業(yè)2020年購進貨物和服務時未取得發(fā)票入帳，是否可以在稅前扣除？

 

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，企業(yè)應在當年度匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。除上述情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

 

4.問：企業(yè)直接捐贈給防疫醫(yī)院應對疫情的物品，在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時應如何進行稅前扣除申報？

 

答：企業(yè)直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。企業(yè)符合規(guī)定的疫情防控捐贈在會計賬務處理時列入“營業(yè)外支出”，在預繳時已進行全額稅前扣除的，于年度匯繳時在A105070《捐贈支出及納稅調整明細表》時選擇填報“5.支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈（直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈）”項目即可，不需要對該項支出進行納稅調整。

 

二、優(yōu)惠政策類

 

5.企業(yè)2020年12月份購入的符合條件的500萬元以下設備，折舊在2021年1月份開始，是否仍允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊？

 

答：《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

 

固定資產(chǎn)購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

 

根據(jù)《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）規(guī)定，設備、器具一次性扣除政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

 

6.問：企業(yè)2020年購置了一臺500萬元以下的二手生產(chǎn)設備，這臺設備可以享受一次性稅前扣除政策嗎？

 

答：可以。企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。所稱設備、器具，是指房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)。

 

7.問：企業(yè)2020年2月購進一幢廠房，購進價值430萬元，是否可以享受一次性稅前扣除政策？

 

答：不可以。企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。上述所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

 

8.問：企業(yè)2020年招聘了退役士兵，請問在企業(yè)所得稅方面可以享受什么優(yōu)惠？

 

答：根據(jù)《財政部 稅務總局 退役軍人部關于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號）文規(guī)定，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠（廣東省定額標準為每人每年9000元）。納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的，不再結轉以后年度扣減。

 

9、問：企業(yè)2020年招聘了退役士兵，根據(jù)《財政部 稅務總局 退役軍人部關于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號）文規(guī)定，2021年期滿后能否繼續(xù)抵減稅額？

 

答：根據(jù)文件規(guī)定，該項稅收政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受該政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

 

10.問：《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。該規(guī)定在2021年進行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時是否適用？

 

答：該文件規(guī)定的優(yōu)惠期間為2018年1月1日至2020年12月31日，系指企業(yè)發(fā)生研發(fā)費用支出的年度，因此可以適用。

 

根據(jù)《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）規(guī)定，研發(fā)費加計扣除政策的執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

 

11.問：企業(yè)當年度發(fā)生虧損，還可以申報研發(fā)費用加計扣除嗎？

 

答：企業(yè)當年度無論是盈利或虧損，只要企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用符合《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）和《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）規(guī)定的條件的，就可以依法享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

 

12.問：在判定勞務派遣企業(yè)是否屬于小型微利企業(yè)時，勞務派遣企業(yè)對外派出的勞務人員是否計入其從業(yè)人員數(shù)？

 

答：小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。因此勞務派遣企業(yè)對外派出的勞務人員不計入其從業(yè)人員數(shù)。

 

13.問：企業(yè)購買農民自產(chǎn)自銷的農產(chǎn)品后直接銷售，是否可以減免企業(yè)所得稅？

 

答：企業(yè)直接從事、以“公司＋農戶”經(jīng)營模式或者委托其他企業(yè)或個人從事符合規(guī)定的農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。但企業(yè)購買農產(chǎn)品后直接進行銷售的貿易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。

 

14.問：符合條件的非營利組織免稅收入包括企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的 財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入。應如何區(qū)分“政府補助收入”與“政府購買服務收入”？

 

答：根據(jù)《政府購買服務管理辦法》，政府購買服務是指各級國家機關將屬于自身職責范圍且適合通過市場化方式提供的服務事項，按照政府采購方式和程序，交由符合條件的服務供應商承擔，并根據(jù)服務數(shù)量和質量等因素向其支付費用的行為。企業(yè)取得的收入如不符合上述概念的，則不能視為政府購買服務收入。

 

15.問：獨立核算、自負盈虧的分支機構是否可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？

 

答：不可以。視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。分支機構不具有法人資格，其經(jīng)營情況應并入企業(yè)總機構，由企業(yè)總機構匯總計算應納稅款，并享受相關優(yōu)惠政策。

 

三、申報類

 

16.問：外地經(jīng)營建筑企業(yè)在外地預繳了一筆企業(yè)所得稅款，年終匯算清繳后產(chǎn)生多繳，請問該筆稅款可否由所屬稅務機關辦理退稅？

 

答：建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳?？倷C構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業(yè)所得稅。

 

17.企業(yè)屬于受疫情影響較大的困難行業(yè)，應如何申報享受延長虧損結轉年限政策？

 

答：符合條件的受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)通過在電子稅務局提交《適用延長虧損結轉年限政策聲明》，并在匯算清繳時正確填報A106000《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》第11行第7列“彌補虧損企業(yè)類型”來申報享受延長虧損結轉年限政策。

 

18.問：企業(yè)應如何申報資產(chǎn)損失稅前扣除？

 

答：2017年度及以后年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)在向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失時僅需填報《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關資料，相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>

 

2019年度匯算清繳熱點問題（第一期）

發(fā)布時間：2020-05-18來源：國家稅務總局廣東省稅務局

 

「問題一」2019年12月某服裝企業(yè)用買一贈一的方式促銷本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含稅價），購買西服的客戶都可以獲贈一條領帶，領帶價格（不含稅）200元，當期該服裝企業(yè)銷售組合西服領帶收入共150000元，則A西服和B領帶的銷售收入應該如何確認？

 

稅務機關答：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一的方式組合銷售商品的，不屬于捐贈，將總的銷售金額按照商品公允價值的比例來分攤確認各項銷售收入。

 

分攤到A西服上的收入= 150000×1500/（1500+200）

 

分攤到B領帶上的收入= 150000×200/（1500+200）

 

「問題二」我公司為擴大銷售開展打折促銷讓利活動，應如何確認銷售收入金額？

 

稅務機關答：

 

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條第五款規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入金額。假設商品銷售額1000元，打八折，企業(yè)所得稅確認的商品銷售收入應為1000×80%=800（元）。

 

「問題三」A企業(yè)于2019年5月將新建的一幢標準廠房及附屬辦公樓整體出租給B公司用于生產(chǎn)經(jīng)營。雙方簽訂租賃合同明確，租期5年，即從2019年7月1日至2024年6月30日，每年租金80萬元，5年租金共計400萬元，于2019年12月20日前一次性收取。A企業(yè)就這筆租金收入應當如何確認？

 

稅務機關答：

 

根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

 

出租方（A企業(yè)）應計入應納稅所得額的租金收入，應在合同規(guī)定的租賃期內，按照收入與費用配比的原則，分期均勻計入相關年度，即2019年確認租金收入為40萬元，2020年至2023年每年確認租金收入80萬元，2024年確認租金收入為40萬元。

 

「問題四」2019年12月我廠給員工發(fā)放自制飲料以及外購暖風機一臺。飲料每箱市場價50元，共發(fā)放500箱，暖風機市場價共10萬元。請問該批員工福利該如何進行所得稅處理？

 

稅務機關答：按照國稅函﹝2008）828號第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。另，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號） 規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

 

因此，上述企業(yè)的該批員工福利應視同銷售處理，銷售收入=50×500+100000=125000（元）

 

「問題五」某公司將其持有的上市公司股票換成基金公司發(fā)行的ETF基金，在交換的過程中公司未取得現(xiàn)金收入，如何進行企業(yè)所得稅處理？

 

稅務機關答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）第二條的規(guī)定，當資產(chǎn)所有權發(fā)生改變時應按公允價值視同銷售，確認資產(chǎn)轉讓收入。該公司將持有的上市公司股票轉換成ETF基金，股票的所有權由該公司變更到ETF基金，股票的所有權發(fā)生變更，因此該公司應視同按公允價值轉讓股票，計算股票轉讓所得或損失。

 

按照《財政部　國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第五條的規(guī)定：“非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的居民企業(yè)，或將非貨幣性資產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。”該公司將持有的上市公司股票轉換成ETF基金，不屬于投資于居民企業(yè)，因此不能適用非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策，應一次性計入當期納稅所得。

 

「問題六」某企業(yè)從當?shù)卣〉玫氖I(yè)保險穩(wěn)崗返還、援企穩(wěn)崗補貼是否應并入應稅收入申報繳納企業(yè)所得稅？

 

稅務機關答：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合政策規(guī)定的三個條件，均可作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。三個條件分別是：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

 

因此，如果該企業(yè)這筆失業(yè)保險穩(wěn)崗返還、援企穩(wěn)崗補貼符合上述三個條件，則可作為不征稅收入，否則不可以。

 

不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

 

符合“三大條件”的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

 

「問題七」我公司2019年購進貨物時無法取得發(fā)票，是否可以在稅前扣除？

 

稅務機關答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十三條規(guī)定，企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。因此，貴公司今年發(fā)生的真實支出，在匯算清繳期前取得發(fā)票的，可以依法在相應年度稅前扣除。

 

如果在匯算清繳期結束仍無法取得發(fā)票的，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十七條規(guī)定:企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

 

「問題八」企業(yè)臨時找來2個人幫助裝卸貨物，分別支付勞務費400元。自制付款憑證并由收款人簽字，該付款憑證是否可在企業(yè)所得稅前扣除？

 

稅務機關答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定：企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條規(guī)定，按次納稅的增值稅起征點，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))，本案例每人勞務費400元不達500元起征點，因此可以不開發(fā)票，憑收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證即可。

 

「問題九」我公司沒有設置內部食堂，員工需自行解決用餐，為提高員工工作積極性，董事會決議修改通過了公司新的工薪制度，給每位員工按其工資總額的1%發(fā)放伙食補助，每月隨工資一起發(fā)放，這項支出能否稅前扣除？

 

稅務機關答：可以。《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

 

「問題十」企業(yè)為職工提供住宿發(fā)生的租金可否稅前扣除？

 

稅務機關答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條第二款規(guī)定：職工福利費包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支。

 

「問題十一」員工接受繼續(xù)教育學費，可以所得稅稅前扣除嗎？

 

稅務機關答：不可以。根據(jù)《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》(財建〔2006〕317號)規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。

 

因此，企業(yè)員工接受繼續(xù)教育所發(fā)生的學費屬于員工個人消費，不屬于職工教育經(jīng)費的范疇，不得稅前扣除。

 

「問題十二」企業(yè)進行扶貧捐贈后，取得票據(jù)應注意什么？

 

稅務機關答：企業(yè)發(fā)生對“目標脫貧地區(qū)”的捐贈支出是，應及時要求開具方在公益事業(yè)捐贈票據(jù)中注明目標脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。

 

「問題十三」享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的程序是什么，是否要到稅務機關辦理相關手續(xù)？

 

稅務機關答：符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳申報和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填報納稅申報主表及相關附表，即可享受稅收優(yōu)惠政策，相關證明資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，無需向稅務機關進行專項備案享受。同時，稅務機關在申報表中設計了“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人員”“限制和禁止行業(yè)”等相關指標，企業(yè)申報時征管系統(tǒng)將根據(jù)申報表相關數(shù)據(jù)，自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的，系統(tǒng)還將進一步自動計算減免稅金額，自動生成表單，為企業(yè)減輕計算、填報負擔。

 

「問題十四」企業(yè)2019年度應納稅所得額350萬元，應納稅所得額300萬元的部分是否可以減免稅款？

 

稅務機關答：不能。按現(xiàn)行政策規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)，問題中提到企業(yè)應納稅所得額已經(jīng)超過了300萬元，是不符合小微企業(yè)條件的，因此不能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

 

「問題十五」小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額標準是否包括分支機構？

 

稅務機關答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額包括分支機構。

 

「問題十六」“從業(yè)人數(shù)”欄次：勞務派遣公司是否需將勞務派遣公司的派出勞務人員計入在內，從而可能影響勞務派遣公司享受小微優(yōu)惠？

 

稅務機關答：勞務派遣用工，依據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定，企業(yè)從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)；即勞務派遣用工人數(shù)應計入用人單位的從業(yè)人數(shù)。本著合理性原則，勞務派遣公司可不再將勞務派出人員重復計入本公司從業(yè)人數(shù)

 

「問題十七」我公司為高新技術企業(yè)，2019年度虧損，實際沒有減免稅額，匯繳還需要填報《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》嗎？

 

稅務機關答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》的《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A1070141）填報說明的規(guī)定，《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》適用于具備高新技術企業(yè)資格的納稅人填報。不論是否享受優(yōu)惠政策，高新技術企業(yè)資格在有效期內的納稅人均需填報本表。因此，具備高新技術企業(yè)資格的納稅人在年度納稅申報時，即使虧損沒有減免稅額，也需填報《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A1070141）。

 

「問題十八」高新技術企業(yè)可享受優(yōu)惠的企業(yè)所得稅預繳期如何確定？

 

稅務機關答：根據(jù)《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第24號）第一條自高新技術企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠；企業(yè)的高新技術企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。

 

例如，A企業(yè)的高新技術企業(yè)證書在2019年4月20日到期，在2019年季度預繳時企業(yè)仍可按高新技術企業(yè)15%稅率預繳。如果A企業(yè)在2019年年底前重新獲得高新技術企業(yè)證書，其2019年度可繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。如未重新獲得高新技術企業(yè)證書，則應按25%的稅率補繳少繳的稅款。

 

「問題十九」我公司2018年被認定為高新技術企業(yè)，但是2013年發(fā)生的虧損還未彌補完，請問可以繼續(xù)彌補虧損嗎？

 

稅務機關答：根據(jù)《國家稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉彌補年限有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第45號）的規(guī)定：“當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，是指當年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損。”

 

2018年具備資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補完的虧損，均準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進行虧損結轉彌補稅務處理。

 

「問題二十」財政部門2019年向我公司撥付了100萬元科技項目經(jīng)費，我公司按照要求專項用于研發(fā)活動，相關費用能否加計扣除？

 

稅務機關答：企業(yè)獲得的具有專項用途的財政性資金用于研發(fā)活動的，如已將財政性資金作為不征稅收入處理，則對應支出不得稅前扣除，也不得加計扣除。如將財政性資金作為應稅收入處理，其對應研發(fā)費用支出符合加計扣除條件的，可加計扣除。

 

「問題二十一」失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可以享受加計扣除政策嗎？

 

稅務機關答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）第七條的規(guī)定，其他事項（四）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。因此，無論研發(fā)活動是否成功，符合規(guī)定的研發(fā)費用的支出可以享受企業(yè)所得稅的加計扣除政策。

 

「問題二十二」我公司不是高新技術企業(yè)，也不是科技型中小企業(yè)，但是有研發(fā)項目，發(fā)生的研發(fā)費用是否可以加計扣除？

 

稅務機關答：高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)資格并非是享受研發(fā)費加計扣除政策的必要條件，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，只要符合政策規(guī)定條件的，即可按規(guī)定進行稅前加計扣除。

 

「問題二十三」符合研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，為研發(fā)人員繳納的“五險一金”可以作為研發(fā)費用范圍加計扣除嗎？

 

稅務機關答：根據(jù)財稅〔2015〕119號及財稅〔2017〕34號文規(guī)定，研發(fā)費用的具體范圍中，人員人工費用：包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。因此，研發(fā)企業(yè)為研發(fā)人員繳納的五險一金可以加計扣除。

 

「問題二十四」我公司研發(fā)購入圖書、網(wǎng)上支付的研發(fā)資料檢索費用、知識產(chǎn)權注冊費用可以計入研發(fā)費用享受加計扣除嗎？

 

稅務機關答：可以計入，但此類費用不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

 

根據(jù)財稅〔2015〕119號 第六條 其他相關費用

 

指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

 

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

 

「問題二十五」我們公司今年引進一條印刷生產(chǎn)線，價值480萬元，于今年10月竣工，計入固定資產(chǎn)處理，11月投入使用，是否可以享受一次性扣除政策？

 

稅務機關答：可以享受。根據(jù)國家稅務總局《關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》，企業(yè)于2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算年應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造。自行建造的固定資產(chǎn)以竣工結算時間確認固定資產(chǎn)購進時點。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

 

如你公司該生產(chǎn)線于2018年11月投入使用，即可在次月即2018年12月的所屬年度自行選擇是否享受一次性稅前扣除政策。如該年度未選擇享受的，在以后年度不得再變更。需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言，單個固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。

 

「問題二十六」我公司2018年6月購入一批不超過500萬的設備并投入使用，但是2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳未一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，請問2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳還可以一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除嗎？

 

稅務機關答：根據(jù)《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號 ）第二條規(guī)定“固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除”以及第四條規(guī)定“企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。”相關規(guī)定執(zhí)行。”該企業(yè)2018年6月新購入設備并投入使用，按上述規(guī)定應該在2018年度一次性稅前扣除，該企業(yè)在2018年度未選擇享受一次性稅前扣除政策，以后年度（包括2019年度）也不得再變更。

 

「問題二十七」總機構2018年為小型微利企業(yè)，2019年跨省成立的二級分支機構是否需要就地分攤繳納企業(yè)所得稅？

 

稅務機關答：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第五條規(guī)定，以下二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：

 

（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內部輔助性的二級分支機構。

 

（二）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構。

 

（三）新設立的二級分支機構，設立當年。

 

（四）當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起。

 

（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構。

 

「問題二十八」適用《跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法》的總分機構年度匯繳時，三項因素填報按照當年還是上年比例進行填報？

 

稅務機關答：根據(jù)《跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法》（財預﹝2012）40號）第三條第一款的規(guī)定：總機構在每月或每季終了之日起十日內，按照上年度各省市分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素，將統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納稅額的50％在各分支機構之間進行分攤（總機構所在省市同時設有分支機構的，同樣按三個因素分攤）。當年新設立的分支機構第二年起參與分攤；當年撤銷的分支機構自辦理注銷稅務登記之日起不參與分攤。

 

「問題二十九」匯總納稅分支機構匯算清繳產(chǎn)生多繳稅款，應由總機構還是分支機構辦理退稅?

 

稅務機關答：《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)第十條規(guī)定：匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內,由總機構匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額,扣除總機構和各分支機構已預繳的稅款,計算出應繳應退稅款,按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅應繳應退稅款,分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。因此，應由分支機構向主管稅務機關辦理退稅。

 

2019年度匯算清繳熱點問題（第二期）

發(fā)布時間：2020-05-18來源：國家稅務總局廣東省稅務局

 

1.企業(yè)所得稅基礎信息表“是否符合小型微利企業(yè)”，默認為否。

 

答：因小型微利企業(yè)主要是針對企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，不具有法人資格分支機構的企業(yè)所得稅由總機構統(tǒng)一核算，所以無法單獨享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

 

2.無股東的企業(yè)如何填寫股東信息。

 

答：除小微企業(yè)外，其他企業(yè)必須填寫股東分紅情況，具體填寫建議咨詢主管稅務機關。

 

3.申報企業(yè)所得稅A類年報提示：納服支持平臺處理失?。?/span>

 

答：建議納稅人切換ie瀏覽器重新申報。

 

4.納稅人往年仍有虧損，但申報本年企業(yè)所得稅年度報表時沒有帶出虧損數(shù)據(jù)。

 

答：該數(shù)據(jù)由稅務機關金三核心征管系統(tǒng)返回，如有疑問建議納稅人聯(lián)系稅管員咨詢解決。

 

5.納稅人是高新技術企業(yè)，申報企業(yè)所得稅年報時，無法勾選A107041高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表。

 

答：當A000000基礎信息表“211高新技術企業(yè)申報所屬期年度有效的高新技術企業(yè)證書-211-1 證書編號1”中截取第3至第6位的發(fā)證年度Y1，“211高新技術企業(yè)申報所屬期年度有效的高新技術企業(yè)證書-211-3證書編號2”中截取第3至第6位的發(fā)證年度Y2，當Y1至Y1+2年度或者Y2至Y2+2年度包含申報所屬年度時，允許勾選。若不滿足上述條件或A000000基礎信息表未填報“211高新技術企業(yè)申報所屬期年度有效的高新技術企業(yè)證書”，不允許勾選，納稅人嘗試勾選該表單時提示“請?zhí)顚憽禔000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》‘211高新技術企業(yè)申報所屬期年度有效的高新技術企業(yè)證書’”

 

6.關于2019年企業(yè)所得稅年度申報表中的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的填寫。

 

答：①從業(yè)人數(shù)：填報2019年全年季度平均值，季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 ；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 ；年中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。（季初從業(yè)人數(shù)指的是1，4，7，10月份的月初數(shù)據(jù)，季末人業(yè)人數(shù)指的是3，6，9，12月的期末數(shù)據(jù)）

 

②資產(chǎn)總額：填報2019年全年資產(chǎn)總額的全年季度平均值，單位為萬元，保留小數(shù)點后 2 位，季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4；年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。（季初資產(chǎn)總額指的是1，4，7，10月份的月初數(shù)據(jù)，季末資產(chǎn)總額是3，6，9，12月的期末數(shù)據(jù)）"

 

7.企業(yè)所得稅年報在線填寫企業(yè)基礎信息表時，選擇與財務報表一致的會計制度，點擊保存提示：您選擇的會計信息同"財務會計制度備案"信息不一致,請及時通過"財務會計制度備案"進行修改！

 

答：建議納稅人通過涉稅查詢--稅務登記查詢--財務會計制度備案查詢，選擇的會計準則或會計制度與財務報表備案的會計制度（準則）是否一致，如一致，請忽略提示，點擊確定繼續(xù)填寫。

 

8.申報企業(yè)所得稅年報，提示“當前納稅人2019-01-01至2019-12-31企業(yè)所得稅月（季）度申報未申報，不允許進行年度申報，請先進行該納稅人月（季）度申報。”

 

答：指引納稅人點擊【我要辦稅】-【稅費申報及繳納】-【申報查詢及打印】，稅款所屬期選擇為2019-1-1到2019-12-31，查詢企業(yè)是否有申報過2019年的月季度申報表。如果查詢已申報，請聯(lián)系稅管員提單到稅務機關金三核心征管系統(tǒng)進行處理。

 

9.分支機構是否可以在網(wǎng)上申報企業(yè)所得稅年報？

 

答：電子稅務局支持分支機構申報企業(yè)所得稅年度報表，指引納稅人先申報總機構后再申報分支機構。

 

10.企業(yè)在匯算清繳期間使用“企業(yè)所得稅稅收政策風險提示服務系統(tǒng)”時，其申報流程時怎樣的？

 

答：納稅人在使用“企業(yè)所得稅稅收政策風險提示服務系統(tǒng)”進行風險掃描之前，需要至少提前一天將財務報表通過網(wǎng)上申報方式報送。系統(tǒng)將在納稅人提交匯算清繳申報數(shù)據(jù)時進行風險掃描，并將可能存在的填報問題反饋給納稅人。

 

11.企業(yè)2018年企業(yè)所得稅申報表出現(xiàn)了錯誤，請問怎么辦理更正申報？

 

答：目前廣東省電子稅務局可以實現(xiàn)最近一期申報表的更正（包括年度申報表和季度預繳申報表）。當前正處于2019年度匯算清繳期，相關操作如下：

 

（1）如果你公司已完成2019年申報且無繳納稅款的話，可以通過電子稅務局先作廢2019年報表，再更正2018年報表；

 

（2）如果你公司還未完成2019年申報的話，可以在電子稅務局直接更正2018年報表；

 

（3）如果你公司已完成2019年申報且已繳納稅款的話，則需要到辦稅服務廳前臺先更正2018年報表，再更正2019年報表。

 

12.企業(yè)2019年度通過電局匯繳后有退稅，請問可以網(wǎng)上受理嗎？

 

答：可通過廣東省電子稅務局等“非接觸式”辦稅模式辦理，具體路徑：“登錄電子稅務局”—“我要辦稅”—“一般退（抵）稅管理”—“匯算清繳結算多繳退抵稅”—彈出對話框自動顯示可退稅金額數(shù)據(jù)—“確定”—填寫退（抵）稅申請表并附送相關完稅證明資料保存提交即可。

 

13.更正申報時，原來已填寫的工資薪金附表沒有數(shù)據(jù)了，如何處理？

 

答：納稅人自主在電子稅務局更正申報時，需在表單勾選界面重新勾選原有數(shù)據(jù)的表單后進入下一步填報，否則容易造成原有附表數(shù)據(jù)丟失。

 

14.我公司在省外承接了建安工程，在當?shù)乩U納了0.2%的企業(yè)所得稅，請問為什么在申報時這筆外地繳納的企業(yè)所得稅金額填寫不進去？

 

答：貴公司可以通過登錄廣東省電子稅務局上的“建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部預繳稅款確認”模塊來申請向稅務機關申請備案，在稅務機關審核通過后該筆稅款即可填入企業(yè)所得稅申報表。

 

2019年度匯算清繳熱點問答（第三期）

發(fā)布時間：2020-05-18來源：國家稅務總局廣東省稅務局

 

問題1：

 

問：2019年度匯繳期，小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件有哪些？

 

答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

 

上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

 

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

 

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

 

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

 

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

 

上述政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。

 

問題2：

 

問：小型微利企業(yè)填寫企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報表時是否可免填寫哪些報表？

 

答：根據(jù)《國家稅務總局關于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關措施的公告》（國家稅務總局公告2018年第58號）規(guī)定，小型微利企業(yè)免于填報《一般企業(yè)收入明細表》（A101010）、《金融企業(yè)收入明細表》（A101020）、《一般企業(yè)成本支出明細表》（A102010）、《金融企業(yè)支出明細表》（A102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》（A103000）、《期間費用明細表》（A104000）。

 

上述表單相關數(shù)據(jù)應當在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）中直接填寫。

 

此外，《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）中的“基本經(jīng)營情況”為小型微利企業(yè)必填項目；“有關涉稅事項情況”為選填項目，存在或者發(fā)生相關事項時小型微利企業(yè)必須填報；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項目。

 

上述規(guī)定適用于小型微利企業(yè)2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。

 

問題3：

 

問：視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？

 

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構不具有法人資格，其經(jīng)營情況應并入企業(yè)總機構，由企業(yè)總機構匯總計算應納稅款，并享受相關優(yōu)惠政策。

 

問題4：

 

問：建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部如何預繳企業(yè)所得稅？

 

答：根據(jù)《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）第三條規(guī)定，建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

 

問題5：

 

問：高新技術企業(yè)的分支機構可以一并享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠嗎？

 

答：按照匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算”的原則，高新技術企業(yè)由總機構統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構在內的全部應納稅所得額，并按照企業(yè)適用統(tǒng)一的優(yōu)惠稅率計算應納稅額進行分配，其分支機構可一并享受稅率式減免優(yōu)惠。

 

問題6：

 

問：企業(yè)取得的接受捐贈收入可以分期確認收入嗎？

 

答：《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）規(guī)定：“企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。”

 

問題7：

 

問：總分機構之間調撥固定資產(chǎn)是否涉及企業(yè)所得稅？

 

答：《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，如果資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。其中包括將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移的情形。因此，境內總分支機構之間調撥固定資產(chǎn)屬于企業(yè)內部處置資產(chǎn)，不涉及企業(yè)所得稅。

 

問題8：

 

問：合伙企業(yè)的法人合伙人，是否可以用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利？

 

答：不可以。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）第五條：合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

 

問題9：員工因公出差，報銷差旅費填寫差旅費報銷單，其他交通住宿均可取得發(fā)票，但按照公司規(guī)定出差誤餐補助15元每餐，大部分不能取得發(fā)票，不能取得發(fā)票的直接在報銷單上填寫出差補助，能否在稅前扣除？

 

誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費用。

 

企業(yè)誤餐補助稅前扣除需要提供相關的憑據(jù)，例如制度規(guī)定、誤餐標準、誤餐事由、領取人員姓名、時間、地點、任務、支付憑證等，同時誤餐補助不能人人都有（不需要發(fā)票）。但若一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅，作為工資薪金扣除，而不作為誤餐補助扣除。

 

問題10：

 

問：物業(yè)管理公司預收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費，何時確認企業(yè)所得稅收入？

 

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。因此，物業(yè)管理公司收取的管理費應按其提供勞務活動發(fā)生時間來確認收入。

 

問題11：

 

問：企業(yè)將應收賬款及其固定資產(chǎn)打包出售，進行債務重組，出售價格低于成本價的差額，是否符合資產(chǎn)損失稅前扣除要求，是否需要備案？

 

答：《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）規(guī)定，企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎等確定依據(jù)。

 

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號），企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不需先行辦理備案及報送相關資料。

 

問題12：

 

問：我公司2019年用銀行貸款1000萬元投資了一家公司，會計上記入長期股權投資，當年發(fā)生了一些貸款利息支出，請問這部分利息支出是資本化還是費用化？

 

答：企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本按規(guī)定扣除。因長期股權投資發(fā)生的借款利息不符合資本化條件，因此，該筆利息支出應在發(fā)生當期申報扣除。

 

問題13：

 

問：我們公司為了促進高管的工作積極性，專門為公司高管購買了大概幾十萬的補充醫(yī)療保險，請問能否稅前扣除？

 

答：《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。這里所說的必須是“全體員工”，只是為公司高管而購買的補充醫(yī)療保險不符合文件規(guī)定，不能予以稅前扣除。

 

問題14：

 

問：企業(yè)給研發(fā)人員發(fā)放的福利費是否可以加計扣除？

 

答：《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）規(guī)定，研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍包括研發(fā)活動直接相關的其他費用，該部分費用不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%部分

 

研發(fā)活動直接相關的其他費用包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

 

因此企業(yè)給研發(fā)人員發(fā)放的福利費屬于與研發(fā)活動直接相關的其他費用，可以在不超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%的范圍內加計扣除。

 

問題15：

 

問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將建好小區(qū)配套幼兒園移交當?shù)亟逃郑绾卫U納企業(yè)所得稅？

 

答：國家稅務總局印發(fā)的《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第十七條規(guī)定，

 

企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，按以下規(guī)定進行處理：

 

(一)屬于非營利性且產(chǎn)權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規(guī)定進行處理。

 

(二)屬于營利性的，或產(chǎn)權歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除企業(yè)自用應按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。

 

問題16：

 

問：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物提供給經(jīng)銷商作市場推廣樣品，應如何進行企業(yè)所得稅處理？

 

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”因此，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用作樣品，應以貨物公允價格確認視同銷售收入，以其成本確認視同銷售成本。同時，以貨物公允價格來確認廣告費與業(yè)務宣傳費支出，按規(guī)定進行稅前扣除。具體調整通過《納稅調整項目明細表》（A105000）第30行“其他”第4列“調減金額”的填報來實現(xiàn)。

 

問題17：

 

問：企業(yè)為員工負擔的個人所得稅能否稅前扣除？

 

答：《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第28號）第四條規(guī)定：“雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。”因此，企業(yè)承擔員工工資的個稅，通過“應付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除；未通過“應付職工薪酬”科目核算，單獨計入管理費的不得從稅前扣除。

 

問題18：

 

問：某事業(yè)單位2019年收到稅務機關代征稅費返還的手續(xù)費10萬元，請問該筆款項是否征收企業(yè)所得稅？

 

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。

 

故企業(yè)代扣代繳、委托代征各項稅費返還的手續(xù)費應并入當年的應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

 

問題19：

 

問：某公司為核定征收企業(yè)，2019年取得銀行存款利息，是否繳納企業(yè)所得稅？

 

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。

 

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）文件第六條中的“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。其中，收入總額為企業(yè)已貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取的收入。

 

因此，核定征收企業(yè)取得銀行存款利息應確認為收入總額繳納企業(yè)所得稅。

 

問題20：

 

問：企業(yè)收到的出口退稅款是否應計入企業(yè)當年收入總額呢？

 

答：《財政部 國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條的規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

 

因此，企業(yè)收到的出口退稅款不需計入企業(yè)當年收入總額。

 

問題21：

 

問：企業(yè)按照政策規(guī)定收到的增值稅減免稅款、增值稅進項稅金加計抵減收益以及增值稅留抵退稅款在進行企業(yè)所得稅處理時是否要確認為收入？

 

答：企業(yè)取得的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的增值稅款屬于財政性資金，除滿足不征稅收入相關規(guī)定外的，均應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

 

按照企業(yè)享受增值稅進項稅金加計抵減政策計入“其他收益”的科目的加計抵減收益，應計入企業(yè)收入總額。按照現(xiàn)有政策規(guī)定，由于增值稅加計抵減形成的收益不屬于不征稅收入或免稅收入，因此應該作為應稅收入計入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

 

對企業(yè)按照增值稅相關規(guī)定獲得的增值稅期末留抵退稅款，屬于對可結轉抵扣的進項稅額的退還，因此不屬于應征企業(yè)所得稅收入的范圍。