| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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株洲市稅務(wù)局官網(wǎng)公布的8份稅務(wù)處理決定書(shū)（國(guó)家稅務(wù)總局株洲市稅務(wù)局第一稽查局稅務(wù)處理決定書(shū) 株稅一稽處〔2020〕46號(hào)、43號(hào)、45號(hào)、44號(hào)、32號(hào)、31號(hào)、30號(hào)、34號(hào)）顯示，8家苗木種植專(zhuān)業(yè)合作社利用國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷(xiāo)苗木免稅的優(yōu)惠政策，以農(nóng)民身份申請(qǐng)成立多家合作社對(duì)外大量虛開(kāi)苗木增值稅普通發(fā)票。
稽查局對(duì)8家合作社存續(xù)期間的經(jīng)營(yíng)情況通過(guò)下面幾個(gè)方面進(jìn)行了檢查和核實(shí)：
1、對(duì)貨物流的檢查
（1）檢查人員通過(guò)調(diào)查了解，得知合作社的實(shí)際控制人為李鵬或羅健，合作社的其他股東或其他人員都未參與合作社實(shí)際經(jīng)營(yíng)。通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)合作社根本沒(méi)有大規(guī)模種植生產(chǎn)苗木的能力。
（2）合作社系苗木種植企業(yè)，銷(xiāo)售的苗木按常理有對(duì)應(yīng)的樹(shù)苗等原材料采購(gòu)信息。檢查人員通過(guò)對(duì)合作社涉案人員的詢問(wèn)及核對(duì)合作社的賬簿、憑證等，發(fā)現(xiàn)合作社無(wú)任何購(gòu)進(jìn)樹(shù)苗的發(fā)票、合同和相關(guān)銀行付款憑證。
（3）通過(guò)對(duì)實(shí)際控制人和其他涉案人員的詢問(wèn)，得知合作社名下并沒(méi)有任何貨物及其他資產(chǎn)，但采用無(wú)真實(shí)貨物交易收取手續(xù)費(fèi)的手段對(duì)外虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票：
①株洲市澤熙苗木種植農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社（實(shí)際控制人李鵬）從2016年6月10日起至2017年6月29日共對(duì)外虛開(kāi)了增值稅普通發(fā)票313份，金額合計(jì)30,192,745.78元；
②株洲市御云花卉苗木種植農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社（實(shí)際控制人李鵬）從2016年6月10日起至2017年6月29日共對(duì)外虛開(kāi)了增值稅普通發(fā)票265份，金額合計(jì)25,612,262.8元；
③株洲市沐雨花卉苗木種植專(zhuān)業(yè)合作社（實(shí)際控制人李鵬）從2017年6月1日起至2017年9月23日共對(duì)外虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票197份，金額合計(jì)19,096,620.30元；
④株洲市石峰區(qū)龍城花木農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社（實(shí)際控制人李鵬）從2017年6月24日起至2018年4月28日期間共對(duì)外虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票127份，金額合計(jì)12,272,227.8元；
⑤株洲市新大地花卉苗木種植農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社（實(shí)際控制人羅健）從2016年6月16日起至2018年4月25日共對(duì)外虛開(kāi)了增值稅普通發(fā)票303份，金額合計(jì)28,989,607.92元；
⑥株洲融誠(chéng)苗木種植農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社（實(shí)際控制人羅健）從2015年12月14日起至2018年2月5日共對(duì)外虛開(kāi)了增值稅普通發(fā)票922份，金額合計(jì)89,646,203.98元；
⑦株洲麗景苗木種植農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社（實(shí)際控制人羅?。?015年12月12日起至2018年2月5日共對(duì)外虛開(kāi)了增值稅普通發(fā)票752份，金額合計(jì)72,906,496.00元；
⑧株洲紅景苗木種植農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社（實(shí)際控制人羅?。?017年12月29日起至2018年3月31日共對(duì)外虛開(kāi)了增值稅普通發(fā)票184份，金額合計(jì)17,283,858.18元；
（4）通過(guò)對(duì)實(shí)際控制人的詢問(wèn)，得知合作社與上述發(fā)票相關(guān)的銷(xiāo)售合同均是為了對(duì)應(yīng)發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容而偽造，確定所開(kāi)具發(fā)票無(wú)真實(shí)的苗木交易。
2、對(duì)資金流的檢查
（1）按開(kāi)具發(fā)票要求合作社提供相關(guān)的資金付款情況，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)根本沒(méi)有貨款交易或聲稱(chēng)是現(xiàn)金交易。
（2）檢查人員查詢并調(diào)取合作社的銀行資金流信息，通過(guò)對(duì)以銀行轉(zhuǎn)賬形式的回款進(jìn)一步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)大部分款項(xiàng)回流到接受發(fā)票的相關(guān)人賬戶中，而且大多是按開(kāi)票金額收到轉(zhuǎn)賬后，扣除0.4%-0.8%的手續(xù)費(fèi)后將剩余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回原付款方或中間人賬戶，存在資金回流現(xiàn)象。
（3）通過(guò)對(duì)聲稱(chēng)現(xiàn)金交易的資金來(lái)源及流向和相關(guān)人員的調(diào)查詢問(wèn)，均證實(shí)無(wú)法自圓其說(shuō)，最后均證實(shí)為無(wú)真實(shí)資金交易。
3、對(duì)相關(guān)人員的詢問(wèn)和調(diào)查
（1）對(duì)涉案人員的詢問(wèn)，發(fā)現(xiàn)他們對(duì)所開(kāi)具發(fā)票的經(jīng)營(yíng)行為往往無(wú)法自圓其說(shuō)。該合作社稱(chēng)對(duì)外開(kāi)具的苗木銷(xiāo)售發(fā)票是其社員自產(chǎn)自銷(xiāo)的苗木，但通過(guò)查詢?cè)摵献魃绲牡怯浶畔ⅲ渥孕刑峁┑纳鐔T名單上無(wú)一人是該合作社的股東。
（2）對(duì)受票單位相關(guān)人員的詢問(wèn)，證實(shí)虛開(kāi)的發(fā)票被用于沖抵成本等各種用途。
綜上所述，檢查人員認(rèn)為合作社利用國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷(xiāo)苗木免稅的優(yōu)惠政策，以農(nóng)民身份申請(qǐng)成立多家合作社，向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取苗木發(fā)票，以簽訂虛假合同、資金回流或現(xiàn)金支付手續(xù)費(fèi)等手段，偽造虛假的苗木銷(xiāo)售，以0.4%到0.8%的手續(xù)費(fèi)開(kāi)具發(fā)票出售給部分企事業(yè)單位用于套取資金、沖抵成本、抵扣稅款，造成國(guó)家稅款及其他重大損失。合作社上述無(wú)真實(shí)貨物交易收取手續(xù)費(fèi)對(duì)外開(kāi)具發(fā)票的行為屬于虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為。
二、處理決定
（一）根據(jù)規(guī)定
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條：“下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；”
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)的附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條:“下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。”
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得;”
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》財(cái)稅〔2008〕81號(hào)：“一、對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。本通知所稱(chēng)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社。”
根據(jù)《中華人民共和國(guó)農(nóng)民合作社法》第五條：“農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社依照本法登記，取得法人資格。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)由成員出資、公積金、國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助、他人捐贈(zèng)以及合法取得的其他資產(chǎn)所形成的財(cái)產(chǎn)，享有占有、使用和處分的權(quán)利，并以上述財(cái)產(chǎn)對(duì)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任”
第十九條“農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)該置備成員名冊(cè)，并報(bào)登記機(jī)關(guān)”
第二十四條“符合本法第十九條、第二十條規(guī)定的公民、企業(yè)、事業(yè)單位或者社會(huì)組織，要求加入已成立的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社，應(yīng)當(dāng)向理事長(zhǎng)或者理事會(huì)提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)成員大會(huì)或者成員代表大會(huì)表決通過(guò)后，成為本社成員”
合作社提供的社員名單上無(wú)一人是符合以上規(guī)定的合法成員，可以判定合作社為社員名單上人員對(duì)外開(kāi)具的發(fā)票不是為合作社的經(jīng)營(yíng)行為所開(kāi)具，只是利用國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷(xiāo)苗木免稅的優(yōu)惠政策對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票用以賺取手續(xù)費(fèi)。
（二）根據(jù)規(guī)定
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十六條：“需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書(shū)面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開(kāi)具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定委托其他單位代開(kāi)發(fā)票。禁止非法代開(kāi)發(fā)票。”
第二十二條：“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”
第三十七條：“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開(kāi)發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。”
可以判定合作社無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)，對(duì)外開(kāi)具增值稅普通發(fā)票屬于“虛開(kāi)增值稅發(fā)票”。
（三）依據(jù)規(guī)定
《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條之一：“虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”
《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》（國(guó)務(wù)院令第310號(hào)）第三條：“行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在依法查處違法行為過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)違法事實(shí)涉及的金額、違法事實(shí)的情節(jié)、違法事實(shí)造成的后果等，根據(jù)刑法關(guān)于破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪、妨害社會(huì)管理秩序罪等罪的規(guī)定和最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪、妨害社會(huì)管理秩序罪等罪的司法解釋以及最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件的追訴標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定，涉嫌構(gòu)成犯罪，依法需要追究刑事責(zé)任的，必須依照本規(guī)定向公安機(jī)關(guān)移送。”
合作社以上稅收違法行為已涉嫌犯罪并達(dá)到追訴標(biāo)準(zhǔn)，由于之前公安機(jī)關(guān)已對(duì)該企業(yè)立案?jìng)刹椋什辉僦貜?fù)移送公安機(jī)關(guān)。
（四）根據(jù)規(guī)定
《中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院法制辦等部門(mén)〈關(guān)于加強(qiáng)行政執(zhí)法與刑事司法銜接工作的意見(jiàn)〉的通知》（中辦發(fā)[2011]8號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)：“行政執(zhí)法機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件，應(yīng)當(dāng)移交案件的全部材料，同時(shí)將案件移送書(shū)及有關(guān)材料目錄抄送人民檢察院。行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在移送案件時(shí)已經(jīng)作出行政處罰決定的，應(yīng)當(dāng)將行政處罰決定書(shū)一并抄送公安機(jī)關(guān)、人民檢察院；未作出行政處罰決定的，原則上應(yīng)當(dāng)在公安機(jī)關(guān)決定不予立案或者撤銷(xiāo)案件、人民檢察院作出不起訴決定、人民法院作出無(wú)罪判決或者免于刑事處罰后，再?zèng)Q定是否給予行政處罰”。
建議對(duì)在公安機(jī)關(guān)決定不予立案或者撤銷(xiāo)案件、人民檢察院作出不起訴決定、人民法院作出無(wú)罪判決或者免于刑事處罰后，再?zèng)Q定是否給予行政處罰。
限你（單位）自收到本決定書(shū)之日起15日內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。
你（單位）若同我局（所）在納稅上有爭(zhēng)議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局株洲市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)