福建省稅務局2021年4月12366咨詢熱點難點問題集
云南百滇稅務師事務所有限公司 2021-05-18
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福建省稅務局2021年4月12366咨詢熱點難點問題集
發(fā)布時間：2021年05月17日10時27分來源：國家稅務總局福建省稅務局
發(fā)布時間：2021年05月17日10時27分來源：國家稅務總局福建省稅務局
1.小型微利企業(yè)的最新稅收優(yōu)惠政策是什么？
答：一、根據(jù)《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定：“二、對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。
……
六、本通知執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。”
二、根據(jù)《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第12號）規(guī)定：“一、對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收企業(yè)所得稅。
……
三、本公告執(zhí)行期限為2021年1月1日至2022年12月31日。”
三、根據(jù)《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第8號）規(guī)定：“一、關于小型微利企業(yè)所得稅減半政策有關事項
(一)對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
(二)小型微利企業(yè)享受上述政策時涉及的具體征管問題，按照《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(2019年第2號)相關規(guī)定執(zhí)行。
……
四、關于執(zhí)行時間和其他事項
本公告第一條和第二條自2021年1月1日起施行，2022年12月31日終止執(zhí)行。……”
2.個體工商戶個人所得稅減半政策的具體規(guī)定是什么？
答：一、根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第12號)規(guī)定：“二、對個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上，減半征收個人所得稅。
三、本公告執(zhí)行期限為2021年1月1日至2022年12月31日。”
二、根據(jù)《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第8號)規(guī)定：“二、關于個體工商戶個人所得稅減半政策有關事項
(一)對個體工商戶經(jīng)營所得年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收個人所得稅。個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。
(二)個體工商戶在預繳稅款時即可享受，其年應納稅所得額暫按截至本期申報所屬期末的情況進行判斷,并在年度匯算清繳時按年計算、多退少補。若個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需在辦理年度匯總納稅申報時，合并個體工商戶經(jīng)營所得年應納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補。
(三)個體工商戶按照以下方法計算減免稅額：
減免稅額=(個體工商戶經(jīng)營所得應納稅所得額不超過100萬元部分的應納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應納稅所得額)×(1-50%)
(四)個體工商戶需將按上述方法計算得出的減免稅額填入對應經(jīng)營所得納稅申報表“減免稅額”欄次，并附報《個人所得稅減免稅事項報告表》。對于通過電子稅務局申報的個體工商戶，稅務機關將提供該優(yōu)惠政策減免稅額和報告表的預填服務。實行簡易申報的定期定額個體工商戶，稅務機關按照減免后的稅額進行稅款劃繳。”
……
四、關于執(zhí)行時間和其他事項
本公告第一條和第二條自2021年1月1日起施行，2022年12月31日終止執(zhí)行。2021年1月1日至本公告發(fā)布前，個體工商戶已經(jīng)繳納經(jīng)營所得個人所得稅的，可自動抵減以后月份的稅款，當年抵減不完的可在匯算清繳時辦理退稅;也可直接申請退還應減免的稅款。……”
3.哪些情況可以免征文化事業(yè)建設費？
答：一、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關文化事業(yè)建設費政策及征收管理問題的通知》(財稅〔2016〕25號)第七條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應稅服務，免征文化事業(yè)建設費。
二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關文化事業(yè)建設費政策及征收管理問題的補充通知》(財稅〔2016〕60號)第三條規(guī)定，未達到增值稅起征點的繳納義務人，免征文化事業(yè)建設費。
三、根據(jù)《財政部 稅務總局關于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第25號）第三條規(guī)定，自2020年1月1日至2020年12月31日，免征文化事業(yè)建設費。
四、根據(jù)《財政部稅務總局關于延續(xù)實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第7號）規(guī)定，免征文化事業(yè)建設費政策執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。
4.我公司的房產(chǎn)有部分出租，部分自用。填寫從價計征房產(chǎn)稅稅源明細表中的房產(chǎn)原值是否包括已出租部分面積的原值？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于修訂城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅申報表單的公告》（國家稅務總局公告2019年第32號）附件《城鎮(zhèn)土地使用稅 房產(chǎn)稅稅源明細表》規(guī)定：“20.房產(chǎn)原值（必填）：填寫房產(chǎn)的全部房產(chǎn)原值。包括：分攤應計入房產(chǎn)原值的地價，與房產(chǎn)不可分割的設備設施的原值，房產(chǎn)中已出租部分的原值，以及房產(chǎn)中減免稅部分的原值。”
因此，從價計征房產(chǎn)稅稅源明細表中的房產(chǎn)原值包括已出租部分面積的原值。
5.公司購買的立體車庫放置在公司空地需要繳納房產(chǎn)稅嗎?
答：根據(jù)《財政部稅務總局關于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務問題的解釋與規(guī)定》（（1987）財稅地字第3號）規(guī)定：“（一）關于‘房產(chǎn)’的解釋
‘房產(chǎn)’是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。
獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。”
因此,立體車庫不需要繳納房產(chǎn)稅。
6.簽訂建筑工程一切險及第三者責任險合同，是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“財產(chǎn)保險合同印花稅征稅范圍包括財產(chǎn)、責任、保證、信用等保險合同。立合同人按保險費收入千分之一貼花。”
因此，簽訂建筑工程一切險及第三者責任險合同，應按照財產(chǎn)保險合同繳納印花稅。
7.簽訂設備監(jiān)測服務合同，是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規(guī)定：“下列憑證為應納稅憑證：
1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;
2.產(chǎn)權轉移書據(jù);
3.營業(yè)賬簿;
4.權利、許可證照;
5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”
另根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第十條規(guī)定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。”
因此，設備監(jiān)測服務合同非印花稅應稅憑證，不征收印花稅。
8.納稅人購入已種植一年的花卉，自行培育兩年后再對外銷售，是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》(財稅字〔1995〕52號)規(guī)定：“一、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項目的第一項所稱的‘農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品’，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應當按照規(guī)定稅率征收增值稅。”
因此，納稅人購入已種植一年的花卉，自行培育兩年后再對外銷售，可以免征增值稅。
9.提供實驗動物配種服務，是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅
……
（十）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
……家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務的免稅范圍，包括與該項服務有關的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務。”
因此，提供家禽、牲畜、水生動物的配種服務，可以免征增值稅。
10.私立醫(yī)院提供救護車取得的收入,是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3的規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅
……
（七）醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。
醫(yī)療機構，是指依據(jù)國務院《醫(yī)療機構管理條例》（國務院令第149號）及衛(wèi)生部《醫(yī)療機構管理條例實施細則》（衛(wèi)生部令第35號）的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證》的機構，以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構。具體包括:各級各類醫(yī)院、門診部(所)、社區(qū)衛(wèi)生服務中心(站)、急救中心(站)、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心，各級政府及有關部門舉辦的衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種專科疾病防治站(所)，各級政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機構、兒童保健機構，各級政府舉辦的血站(血液中心)等醫(yī)療機構。
本項所稱的醫(yī)療服務，是指醫(yī)療機構按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關部門制定的醫(yī)療服務指導價格（包括政府指導價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》所列的各項服務，以及醫(yī)療機構向社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務。”
因此，私立醫(yī)院提供救護車取得的收入只要符合上述條件，就可以免征增值稅。
11.企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策，對給殘疾人發(fā)放工資的要求是指企業(yè)實際支付的工資還是應發(fā)工資？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號）規(guī)定：“二、享受稅收優(yōu)惠政策的條件
……
（四）通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準的月最低工資標準的工資。”
因此，企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策，對給殘疾人發(fā)放工資的要求是指企業(yè)實際支付的工資。
12.增值稅上食用植物油的范圍是如何規(guī)定的？
答：一、根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕151號）規(guī)定：“二、食用植物油
植物油是從植物根、莖、葉、果實、花或胚芽組織中加工提取的油脂。
食用植物油僅指：芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油，以及以上述油為原料生產(chǎn)的混合油。”
二、根據(jù)《國家稅務總局關于核桃油適用稅率問題的批復》（國稅函〔2009〕455號）規(guī)定：“核桃油按照食用植物油13%的稅率征收增值稅。”
三、根據(jù)《國家稅務總局關于花椒油增值稅適用稅率問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第33號）規(guī)定：“花椒油按照食用植物油13%的稅率征收增值稅。”
四、根據(jù)《國家稅務總局關于杏仁油 葡萄籽油增值稅適用稅率問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第22號）規(guī)定：“杏仁油、葡萄籽油屬于食用植物油，適用13%增值稅稅率。”
五、根據(jù)《國家稅務總局關于牡丹籽油增值稅適用稅率問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第75號）規(guī)定：“牡丹籽油屬于食用植物油，適用13%增值稅稅率。”
六、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)規(guī)定：“一、自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進口農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物，稅率為11%。上述貨物的具體范圍見本通知附件1。”
七、根據(jù)《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)規(guī)定：“一、納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。”
八、根據(jù)《財政部 國家稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局海關總署公告2019年第39號)規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%;原適用10%稅率的，稅率調整為9%。
因此，增值稅上的食用植物油包括芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油、核桃油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油，以及以上述油為原料生產(chǎn)的混合油。
13.一般納稅人銷售外購的咖啡豆和經(jīng)過烘焙加工成的咖啡粉的增值稅稅率多少？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》(財稅字〔1995〕52號)規(guī)定：“一、植物類
……
(五)園藝植物
園藝植物是指可供食用的果實，如水果、果干(如荔枝干、桂圓干、葡萄干等)、干果、果仁、果用瓜(如甜瓜、西瓜、哈密瓜等)，以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。
經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物，也屬于本貨物的征稅范圍。
各種水果罐頭，果脯，蜜餞，炒制的果仁、堅果，碾磨后的園藝植物(如胡椒粉、花椒粉等)，不屬于本貨物的征稅范圍。”
因此，一般納稅人銷售外購的咖啡豆，增值稅稅率為9%；銷售經(jīng)過烘焙加工成的咖啡粉，增值稅稅率為13%。
14.提供公路養(yǎng)護服務，應如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務
……
（四）建筑服務。
建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。
……
3.修繕服務。
修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。”
因此，提供公路養(yǎng)護服務，應按照修繕服務繳納增值稅。
15.提供電線整修服務, 應如何繳納增值稅？
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）規(guī)定：“……以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。”
二、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務
……
（四）建筑服務
……
3.修繕服務。
修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。”
三、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）第二條規(guī)定：“條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。”
因此，整修的電線如屬于建筑物或構筑物的附屬設備和配套設施，應按照修繕服務繳納增值稅；如不屬于建筑物或構筑物的附屬設備和配套設施，應按照修理修配勞務繳納增值稅。
16.小規(guī)模納稅人轉讓土地使用權的增值稅征收率為多少？
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十六條規(guī)定：“ 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。”
二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)規(guī)定：“三、其他政策
(二)……
納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。”
三、根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第13號)規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。
四、根據(jù)《財政部 稅務總局關于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第24號)規(guī)定，《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第13號)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實施期限延長到2020年12月31日。
五、根據(jù)《財政部 稅務總局關于延續(xù)實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第7號)規(guī)定，《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2020年第13號)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。其中，自2021年4月1日至2021年12月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。
因此，小規(guī)模納稅人轉讓土地使用權的增值稅征收率為3%；自2020年3月1日至2021年12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人轉讓土地使用權減按1%預征率預繳增值稅；如轉讓的是2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
17.企業(yè)作為用工單位接受的勞務派遣員工購進國內旅客運輸服務的進項稅額，是否可以從企業(yè)的銷項稅額中抵扣？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第31號)規(guī)定：“一、關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣
(一)《財政部稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第六條所稱‘國內旅客運輸服務’，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內旅客運輸服務。”
因此，企業(yè)作為用工單位接受的勞務派遣員工購進國內旅客運輸服務的進項稅額，可以從企業(yè)的銷項稅額中抵扣。
18.一般納稅人企業(yè)無償提供宿舍給員工住宿，但根據(jù)實際用電量與員工結算電費，這部分收入是否需要繳納增值稅？企業(yè)取得電力公司開具這部分電費收入的增值稅專用發(fā)票，是否可以用于進項稅額抵扣？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院第691號令)第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。”
二、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部國家稅務總局令第50號)第二條規(guī)定：“條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。……”
因此，企業(yè)根據(jù)實際用電量與員工結算電費，應按照銷售貨物繳納增值稅。企業(yè)取得電力公司開具的這部分收入的增值稅專用發(fā)票，可以用于進項稅額抵扣。
19.未辦理稅務登記的村委會出租場地，是否可以向稅務機關申請代開普通發(fā)票？
答：根據(jù)《關于印發(fā)<自然人申請代開增值稅發(fā)票辦理規(guī)范（試行）>的通知》規(guī)定：“五、非企業(yè)性單位申請代開增值稅發(fā)票事項
不經(jīng)常發(fā)生應稅行為且依法不需要辦理稅務登記的非企業(yè)性單位申請代開增值稅發(fā)票參照以上規(guī)范辦理，申請時提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的相關證件以及經(jīng)辦人身份證明原件。
受理單位應查詢稅務登記信息，已辦理稅務登記的不予受理。已辦理稅務登記的納稅人發(fā)生增值稅應稅項目，應當自行開具發(fā)票，不受已登記的經(jīng)營范圍限制，另有規(guī)定的除外。”
因此，未辦理稅務登記的村委會出租場地，可以向稅務機關申請代開普通發(fā)票。
20.通過黃金交易所購買現(xiàn)貨黃金，是否只能取得抵扣聯(lián)？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)＜黃金交易增值稅征收管理辦法＞的通知》（國稅發(fā)明電〔2002〕47號）規(guī)定：“二、關于黃金交易的有關征稅規(guī)定
1、為便于增值稅的征收管理，按照黃金交易所章程規(guī)定注冊登記的會員以及按照黃金交易所章程規(guī)定登記備案的客戶，通過黃金交易所進行的標準黃金產(chǎn)品交易并持有黃金交易所開具的《黃金交易結算發(fā)票》（結算聯(lián)），未發(fā)生實物交割的，由賣出方會員單位或客戶按實際成交價格向黃金交易所開具普通發(fā)票，并免征增值稅；如發(fā)生實物交割的，由黃金交易所主管稅務機關代黃金交易所按照實際成交價格向具有增值稅一般納稅人資格的提貨方會員單位或客戶開具增值稅專用發(fā)票（增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)、存根聯(lián)由黃金交易所留存，抵扣聯(lián)傳遞給提貨方會員單位）。對提貨方會員單位或客戶為非增值稅一般納稅人的，不得開具增值稅專用發(fā)票。
‘標準黃金實物交割’是指：會員單位或客戶將在黃金交易所已成交的黃金從黃金交易所指定的金庫提取黃金的行為。”
因此，通過黃金交易所購買現(xiàn)貨黃金，發(fā)生實物交割的，抵扣聯(lián)傳遞給提貨方會員單位，發(fā)票聯(lián)由黃金交易所留存。
21.一般納稅人跨設區(qū)市提供建筑服務，是否需要先開具發(fā)票，再預繳增值稅？
答：根據(jù)《國家稅務總局福建省稅務局關于發(fā)布<國家稅務總局福建省稅務局建筑業(yè)增值稅預繳管理辦法>的公告》(國家稅務總局福建省稅務局公告2019年第10號)第五條規(guī)定：“納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款的當月或次月申報期內預繳增值稅。納稅人跨設區(qū)市提供建筑服務，應在次月申報期內先預繳增值稅，再辦理納稅申報。”
因此，一般納稅人跨設區(qū)市提供建筑服務，如取得的是預收款，可以在收款當天開具不征稅發(fā)票，并在收到預收款的當月或次月申報期內預繳增值稅；納稅人跨設區(qū)市提供建筑服務，應在納稅義務發(fā)生當天開具發(fā)票，并在次月申報期內預繳增值稅。
22.一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人后，收到一般納稅人期間申請退還的增量留抵退稅額，是否需要在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）上體現(xiàn)進項轉出額？
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定：“八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。
……
（六）納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調減當期留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務機關申請退還留抵稅額，但本條第（一）項第1點規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復計算。”
二、根據(jù)《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第20號）規(guī)定：“十五、納稅人應在收到稅務機關準予留抵退稅的《稅務事項通知書》當期，以稅務機關核準的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時，相應填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄‘上期留抵稅額退稅’。”
三、根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）第五條規(guī)定：“……轉登記納稅人應準確核算“應交稅費—待抵扣進項稅額”的變動情況。”
因此，一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人后，收到一般納稅人期間申請退還的增量留抵退稅額，不需要在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）上體現(xiàn)進項轉出額，納稅人應調整“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目。
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