“走出去”常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)指南
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-05-21
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“走出去”常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)指南
發(fā)布日期：2021-04-30 江蘇稅務(wù)局
企業(yè)及個(gè)人對(duì)外投資過程中，稅收是不可忽視的一個(gè)因素。為了助力“走出去”企業(yè)及個(gè)人健康發(fā)展，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并預(yù)先做好防范措施：
一、未建立跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制
案例：境內(nèi)某建筑企業(yè)A集團(tuán)首次在境外承接大型工程。企業(yè)以往僅承接過短期境外項(xiàng)目，未在當(dāng)?shù)乩U納過企業(yè)所得稅，因此該項(xiàng)目也沒有評(píng)估境外所得稅成本，公司也沒有相應(yīng)的稅收內(nèi)控制度對(duì)重大項(xiàng)目進(jìn)行審核。工程開工半年后，境外稅務(wù)機(jī)關(guān)按照當(dāng)?shù)囟惙ㄒ笃髽I(yè)繳納所得稅。由于A集團(tuán)事先沒有考慮境外稅收成本，稅收利潤(rùn)遠(yuǎn)低于預(yù)期。
應(yīng)對(duì)提醒：“走出去”企業(yè)應(yīng)從公司治理層面重視稅收風(fēng)險(xiǎn)控制，制定統(tǒng)一的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略，對(duì)于集團(tuán)內(nèi)重大項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)、跨境并購等關(guān)鍵事項(xiàng)應(yīng)在決策時(shí)，全面評(píng)估稅收成本與影響。
二、未充分了解東道國(guó)（地區(qū)）稅法規(guī)定
案例：境內(nèi)B公司在境外某國(guó)承建工程。當(dāng)?shù)囟惙鞔_規(guī)定:外國(guó)公司在該國(guó)新建工程發(fā)生的間接費(fèi)用，扣除上限為合同金額的5%。由于B公司對(duì)當(dāng)?shù)囟愂照吡私獠怀浞?，仍按照?guó)內(nèi)稅務(wù)處理的習(xí)慣，稅前列支了所有成本費(fèi)用,導(dǎo)致境外項(xiàng)目被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)調(diào)查補(bǔ)稅。
應(yīng)對(duì)提醒：企業(yè)在境外開展經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)充分了解所在國(guó)（地區(qū)）稅制，必要時(shí)還可聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貙I(yè)人員協(xié)助辦理涉稅事項(xiàng)。目前國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了104個(gè)國(guó)家的《國(guó)別投資稅收指南》，介紹了營(yíng)商環(huán)境、主體稅種、征管制度等，納稅人可通過國(guó)家稅務(wù)總局（www.chinatax.gov.cn）和江蘇省稅務(wù)局官網(wǎng)（jiangsu.chinatax.gov.cn）查詢。
三、未充分運(yùn)用稅收協(xié)定優(yōu)惠降低稅負(fù)
案例：境內(nèi)Y公司派遣技術(shù)人員赴東南亞某國(guó)承接一項(xiàng)設(shè)備安裝和調(diào)試工程，工期僅需1個(gè)月。我國(guó)與該國(guó)的稅收協(xié)定規(guī)定：承包工程僅在持續(xù)時(shí)間超過6個(gè)月時(shí)才需要在該國(guó)繳稅。但Y公司由于不了解稅收協(xié)定規(guī)定，工程結(jié)束后在當(dāng)?shù)厣陥?bào)繳納了10萬元所得稅，沒有享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，而且在回國(guó)申報(bào)時(shí)也無法抵免，造成了雙重征稅。
應(yīng)對(duì)提醒：我國(guó)現(xiàn)有103個(gè)已生效的稅收協(xié)定（安排），形成了較為完備的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。稅收協(xié)定往往較國(guó)內(nèi)法更為優(yōu)惠，“走出去”納稅人可在國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)查詢、了解中國(guó)與東道國(guó)（地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定（安排），按照當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定的程序享受協(xié)定待遇，避免繳納“冤枉稅”，增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
四、未按規(guī)定履行境外投資信息報(bào)告義務(wù)
案例：境內(nèi)C公司在境外設(shè)立了全資子公司作為投資平臺(tái)。由于財(cái)務(wù)人員對(duì)我國(guó)境外投資信息報(bào)告制度不了解，誤以為只有取得境外所得時(shí)才需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，因此未按規(guī)定及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外投資相關(guān)信息。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，督促企業(yè)補(bǔ)報(bào)了相關(guān)報(bào)表，但依據(jù)首違不罰的規(guī)定免除了處罰。
應(yīng)對(duì)提醒：“走出去”企業(yè)境外投資，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào)公告）規(guī)定的，應(yīng)按公告要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》和《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》，并附報(bào)其他相關(guān)資料。此外，“走出去”企業(yè)關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元的應(yīng)準(zhǔn)備同期資料主體文檔，集團(tuán)收入合計(jì)超過55億元的最終控股企業(yè)還應(yīng)報(bào)送國(guó)別報(bào)告。
五、集團(tuán)內(nèi)職能定位和利潤(rùn)歸屬存在重大失衡
案例：境內(nèi)A集團(tuán)的市場(chǎng)主要在境外并在境外設(shè)立了銷售公司，隨后境內(nèi)公司利潤(rùn)大幅下降。稅務(wù)機(jī)關(guān)深入分析發(fā)現(xiàn)，境外公司僅有兩名雇員，銷售合同雖然以境外公司名義簽署，但實(shí)質(zhì)上客戶仍由境內(nèi)公司銷售團(tuán)隊(duì)開發(fā)、維護(hù)，貨物由境內(nèi)公司向客戶發(fā)貨，而境外公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)卻占集團(tuán)的85%，境外公司對(duì)集團(tuán)價(jià)值鏈的貢獻(xiàn)與其利潤(rùn)歸屬明顯不匹配，最終調(diào)整補(bǔ)稅及利息1800萬元。
應(yīng)對(duì)提醒：“走出去”企業(yè)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，準(zhǔn)確定位境內(nèi)外公司履行的職能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)各個(gè)公司在全球價(jià)值鏈中的地位與實(shí)際貢獻(xiàn)合理歸屬各企業(yè)利潤(rùn)，避免價(jià)值創(chuàng)造與利潤(rùn)歸屬之間產(chǎn)生重大失衡。
六、未合理劃分境內(nèi)外成本費(fèi)用
案例：境內(nèi)某醫(yī)藥公司E在境外投資成立了子公司專門從事技術(shù)研發(fā)。由于境外研發(fā)中心運(yùn)營(yíng)需要大額資金，境內(nèi)E公司向國(guó)內(nèi)銀行申請(qǐng)出具擔(dān)保函，并由該銀行的境外分行為境外研發(fā)中心提供貸款。該項(xiàng)貸款發(fā)生的所有費(fèi)用由境內(nèi)E公司承擔(dān)并在稅前列支。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查認(rèn)為，貸款主體并非E公司也非用于E公司自身經(jīng)營(yíng)，不應(yīng)承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用，因此調(diào)整了境內(nèi)E公司的成本，并追征了稅款。
應(yīng)對(duì)提醒：企業(yè)應(yīng)合理劃分境內(nèi)外成本費(fèi)用，完全為境外公司發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入境外公司成本，為境內(nèi)外公司發(fā)生的共同性支出，應(yīng)該按照合理比例據(jù)實(shí)分?jǐn)?。費(fèi)用劃分不準(zhǔn)確，將影響各國(guó)稅基，可能引起稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注和調(diào)查。
七、取得境外所得未及時(shí)回國(guó)申報(bào)
案例：境內(nèi)某公司F在歐洲、東南亞、美洲多地設(shè)立子公司和分支機(jī)構(gòu)，取得收入后在當(dāng)?shù)卣Ｉ陥?bào)納稅。F 公司誤以為在境外已經(jīng)履行了相關(guān)納稅義務(wù)，無需再在境內(nèi)申報(bào)納稅，因此多年來從未申報(bào)境外所得，也未抵免境外稅收。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒，F(xiàn)公司在抵免境外稅收后補(bǔ)繳了企業(yè)所得數(shù)320萬元及滯納金117萬元。
應(yīng)對(duì)提醒：我國(guó)居民企業(yè)負(fù)有全球納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅。境外分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)入境內(nèi)企業(yè)的當(dāng)年所得，境外子公司的分紅在做出分配決定的當(dāng)年計(jì)入境內(nèi)企業(yè)的所得。同時(shí)，在境外已繳納或負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅可以在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅額時(shí)抵免。
八、境外受控外國(guó)企業(yè)不合理堆積利潤(rùn)
案例：境內(nèi)G集團(tuán)在某低稅地（實(shí)際稅負(fù)小于12.5%）設(shè)立全資子公司從事投資管理業(yè)務(wù)，境外公司收入主要是股息、利息等消極所得，經(jīng)營(yíng)若干年后該境外公司堆積了大量利潤(rùn)在該低稅地，期間利潤(rùn)既不做其他經(jīng)營(yíng)、投資等用途，也不作股息分配。按照我國(guó)稅法規(guī)定，境外公司構(gòu)成我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)，其利潤(rùn)雖然沒有實(shí)際分配，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可視同已分配股息計(jì)入境內(nèi)G公司當(dāng)期收入并征稅。
應(yīng)對(duì)提醒：境內(nèi)企業(yè)在低稅地設(shè)立公司堆積利潤(rùn)，不分回且無合理經(jīng)營(yíng)需要，達(dá)到受控外國(guó)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可將不分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息收入計(jì)入境內(nèi)企業(yè)的當(dāng)期收入，并征收企業(yè)所得稅。
九、企業(yè)注冊(cè)在境外仍構(gòu)成我國(guó)居民企業(yè)
案例：境內(nèi)B公司在境外設(shè)立全資子公司C，主要從事貿(mào)易及投資控股業(yè)務(wù)。經(jīng)了解，C公司在境外沒有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，沒有雇傭人員，僅有2名董事且均由境內(nèi)B公司高管兼任，長(zhǎng)期在境內(nèi)履職，日常投資分析均由境內(nèi)B公司開展，董事會(huì)在境內(nèi)召開，人事、投資等決議在境內(nèi)做出，財(cái)務(wù)核算由境內(nèi)B公司統(tǒng)一處理。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，境外C公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)，構(gòu)成我國(guó)居民企業(yè)，應(yīng)向我國(guó)履行居民納稅義務(wù)。
應(yīng)對(duì)提醒：“走出去”企業(yè)在境外注冊(cè)成立的企業(yè)，如果其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)，仍將構(gòu)成我國(guó)居民企業(yè)，并就其全球所得負(fù)有納稅義務(wù)。“走出去”企業(yè)境外注冊(cè)公司，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，準(zhǔn)確判斷實(shí)際管理機(jī)構(gòu)及居民身份所在地。
十、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)明顯不合理
案例：境內(nèi)某企業(yè)A公司在香港設(shè)立全資子公司B，主要負(fù)責(zé)從境外為境內(nèi)母公司采購原材料。自設(shè)立境外B公司起，境內(nèi)A公司利潤(rùn)大幅下降，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)境外B公司對(duì)境內(nèi)母公司的關(guān)聯(lián)銷售價(jià)格明顯高于原先A公司自行采購的原材料價(jià)格，也高于同期市場(chǎng)價(jià)格，因此按照獨(dú)立交易原則，調(diào)整了境內(nèi)公司利潤(rùn)，并追繳了企業(yè)所得稅及利息。
應(yīng)對(duì)提醒：“走出去”企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)公司在貨物、勞務(wù)、無形資產(chǎn)等方面發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，取得的跨境所得在不同國(guó)家間的分配將會(huì)影響到各相關(guān)國(guó)家（地區(qū)）的稅收權(quán)益。“走出去”企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易應(yīng)按照獨(dú)立交易原則，根據(jù)各公司在該交易中承擔(dān)的職能、風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法確定交易價(jià)格，否則可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅調(diào)查。
十一、境外關(guān)聯(lián)公司無償使用境內(nèi)公司技術(shù)
案例：境內(nèi)D公司為大型的合金研發(fā)、生產(chǎn)、銷售公司，并在境外設(shè)立了子公司E。境外E公司獨(dú)立承擔(dān)生產(chǎn)和銷售職能，在生產(chǎn)過程中使用境內(nèi)D公司研發(fā)形成的生產(chǎn)技術(shù)，卻并未支付技術(shù)使用費(fèi)，造成境內(nèi)D公司承擔(dān)的研發(fā)職能未獲得應(yīng)有的收益。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此開展調(diào)查，確定了境內(nèi)D公司應(yīng)當(dāng)向境外公司收取的技術(shù)使用費(fèi)，并追征了企業(yè)所得稅及利息。
應(yīng)對(duì)提醒：“走出去”企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確界定集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)所擁有的技術(shù)、商標(biāo)、客戶清單等無形資產(chǎn)的權(quán)屬。集團(tuán)內(nèi)發(fā)生無形資產(chǎn)共享等實(shí)質(zhì)為許可使用的交易時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確識(shí)別交易并按照獨(dú)立交易原則確定合理的特許權(quán)使用費(fèi)。
十二、企業(yè)未按規(guī)定管理外派人員個(gè)稅事項(xiàng)
案例：境內(nèi)企業(yè)T派遣中國(guó)居民王某到中東某國(guó)的公司任職，境外公司在當(dāng)?shù)匕l(fā)放每月1.5萬美元的工資薪金，同時(shí)境內(nèi)企業(yè)T也發(fā)放部分補(bǔ)助、獎(jiǎng)金。境內(nèi)企業(yè)T僅就王某境內(nèi)支付的補(bǔ)助、獎(jiǎng)金扣繳了個(gè)人所得稅，境外支付的部分既沒有預(yù)扣也未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，督促T企業(yè)履行了報(bào)告義務(wù)，同時(shí)根據(jù)首違不罰的規(guī)定免除了處罰。
應(yīng)對(duì)提醒：企業(yè)應(yīng)按規(guī)定管理外派人員的個(gè)人所得稅事宜。外派人員在境外取得的工資薪金或勞務(wù)報(bào)酬，由境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的，境內(nèi)單位應(yīng)履行扣繳義務(wù)；由境外中方機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的，可由境外中方機(jī)構(gòu)預(yù)扣并委托境內(nèi)派遣單位申報(bào)繳納；境外中方機(jī)構(gòu)未預(yù)扣或境外單位不是中方機(jī)構(gòu)的，派出單位應(yīng)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員的基本信息、外派情況、境內(nèi)外收入狀況及繳稅情況等。
十三、居民個(gè)人未申報(bào)境外所得
案例：我國(guó)稅收居民李先生在境外公司任董事，從境外公司取得董事費(fèi)收入，同時(shí)因持有境外上市公司股票還取得了股息、股票轉(zhuǎn)讓所得，這些所得均已在境外按規(guī)定納稅但并未向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。經(jīng)稅務(wù)人員提醒，李先生在個(gè)人所得稅匯算清繳期間，就其取得的董事費(fèi)申報(bào)了境外所得，在3月1日至6月30日期間申報(bào)了股息和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并抵免了境外已繳稅款。
應(yīng)對(duì)提醒：我國(guó)居民個(gè)人負(fù)有全球納稅義務(wù)。居民個(gè)人取得境外所得，應(yīng)向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)全部境內(nèi)外所得并抵免境外已繳稅款。個(gè)人在境外不方便回國(guó)申報(bào)的，可以采取手機(jī)APP或郵寄申報(bào)等多種形式遠(yuǎn)程辦理。
納稅人在走出去過程中遇到稅收問題，應(yīng)及時(shí)與境內(nèi)外主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，爭(zhēng)取通過合作互信的方式妥善解決。如果不能解決產(chǎn)生了跨境稅收爭(zhēng)議，除了相關(guān)國(guó)內(nèi)法規(guī)定的救濟(jì)渠道外，還可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序，由雙方稅務(wù)當(dāng)局共同協(xié)商解決爭(zhēng)議，具體可咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
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