關(guān)注掛靠模式下的虛開發(fā)票問題
云南百滇稅務師事務所有限公司 2021-07-06
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關(guān)注掛靠模式下的虛開發(fā)票問題
發(fā)布時間：2021-07-06 來源：中國稅務報
施工行業(yè)存在個人或團隊掛靠公司做工程、憑發(fā)票報銷工程款的現(xiàn)象，杭州市某地基工程有限公司隨意接受包工方提供的虛開發(fā)票入賬，受到稅務行政處罰。此案被移送公安機關(guān)進一步查處。
最近，國家稅務總局杭州市稅務局稽查局加大了對建筑施工行業(yè)企業(yè)合規(guī)使用發(fā)票的宣傳力度。這是該局在查處杭州市某地基工程有限公司（以下簡稱“A公司”）虛開發(fā)票案后采取的措施。這家施工企業(yè)將包工方提供的虛開發(fā)票入賬，受到稅務處理處罰。
舉報線索牽出行業(yè)性問題
2019年的一天，杭州市稅務局稽查局收到市公安局轉(zhuǎn)來的一封舉報信，信中反映：A公司偷稅漏稅，虛開增值稅發(fā)票，公司實際經(jīng)營人為朱某，他以自己哥哥的名義注冊A公司，強攬工地業(yè)務，敲詐勒索……對此，杭州市稅務局稽查局高度重視，迅速指派人員立案展開檢查。
實地檢查前，檢查組先摸清A公司的經(jīng)營情況。通過后臺查詢，稽查人員發(fā)現(xiàn)，A公司已成立20多年，經(jīng)營范圍包括各種地基施工、機械打樁，主營業(yè)務是地基工程的承包建設(shè)，注冊資金1800萬元，兩名股東朱某和黃某是夫妻關(guān)系。檢查期內(nèi)，A公司銷售額近億元且逐年遞增，稅負率不高。
“A公司是否存在虛增成本的情況？從哪里查起？”帶著問題，檢查組梳理當?shù)氐鼗こ绦袠I(yè)的經(jīng)營情況。經(jīng)過調(diào)查分析，稽查人員發(fā)現(xiàn)這個行業(yè)存在個人或團隊掛靠公司做工程、憑發(fā)票報銷工程款的現(xiàn)象，以這種模式經(jīng)營往往會出現(xiàn)幾個問題：
一是難以據(jù)實取得報銷發(fā)票。建筑行業(yè)施工實際一般由各工種的包工頭負責，水泥、鋼材等物料多由包工頭從個人銷售方購買，難以據(jù)實取得發(fā)票。
二是合同約定按比例報銷成本費用。施工工人的管理和工資發(fā)放實際由包工頭負責，有些承包合同約定施工方按照30%勞務發(fā)票、70%物料發(fā)票向發(fā)包方報銷成本費用，當實際施工勞務與材料成本與既定報銷比例不一致時，容易引發(fā)不實發(fā)票或虛開發(fā)票。
三是工程結(jié)算滯后于成本實際支付時間。工程結(jié)算款一般會滯后于工程成本實際支付期半年左右，為及時回籠施工成本，一些包工頭通過多種方式代開發(fā)票、虛開發(fā)票套取工程款，一些與項目無關(guān)的人也趁機非法提供發(fā)票，從建筑企業(yè)套現(xiàn)獲利。
實地檢查發(fā)現(xiàn)4份虛開發(fā)票
“A公司很可能也存在這些問題。”檢查組決定迅速到A公司實地檢查。
在檢查現(xiàn)場，稽查人員履行法定程序后，結(jié)合檢查方向，按建設(shè)項目分類，以入賬發(fā)票為重點，仔細查閱A公司的賬本和建筑承包合同，對其10多位工程項目經(jīng)理（包工頭）進行詢問調(diào)查，逐一核實每個項目入賬發(fā)票的真實性。之后，調(diào)取有關(guān)施工合同和結(jié)算單據(jù)等資料，比對核查入賬發(fā)票的合理性。
經(jīng)過排查，稽查人員確定：A公司向各項目經(jīng)理收取3%左右的管理費作為掛靠收入，負責工程款的收付、發(fā)票入賬、質(zhì)量管理和安全監(jiān)管。各項目經(jīng)理憑發(fā)票向A公司報銷結(jié)算工程成本費用。項目施工成本發(fā)票，部分由材料供應方提供，A公司向開票方付款；部分由項目經(jīng)理提供（找人到稅務局代開發(fā)票）。A公司財務人員對所收發(fā)票基本不審核即入賬，存在賬實不符、虛開發(fā)票、虛列成本等問題。在A公司入賬的30份代開發(fā)票中，有4份內(nèi)容與實際施工情況不符，為虛開的普通發(fā)票，金額合計778.1萬元。
項目經(jīng)理和財務人員交代實情
在4份虛開發(fā)票中，有2份發(fā)票品名為建筑材料，金額分別為200萬元和17.1萬元，而對應工程施工實際內(nèi)容為泥漿外運。面對稽查人員展示的虛開發(fā)票及有關(guān)財務資料，項目經(jīng)理沈某認識到問題的嚴重性，如實交代了事情的原委：“我所負責工地的泥漿運輸業(yè)務是毛某和李某做的，我對財務知識一竅不通，也不懂什么是虛開發(fā)票，拿到他倆給的發(fā)票后，我看發(fā)票上的金額和工地實際支出差不多，就拿去報銷工程款了。”他還聲稱，要是知道這些發(fā)票是虛開的，他決不會拿去報銷的。
其余2份虛開發(fā)票由項目經(jīng)理余某提供，分別為255萬元的鋼材發(fā)票和306萬元的混凝土發(fā)票，而對應的實際業(yè)務是泥漿運輸。當稽查人員擺出證據(jù)，余某也趕緊如實交代了情況：“在我負責的工地，泥漿運輸業(yè)務是通過公司老板的弟弟朱某聯(lián)系的。通常公司收到工程款時，會通知我拿著工程支出發(fā)票去報銷工程款。一天我接到可以報銷工程款的通知就告知朱某了，因為他對我說過，最近缺錢，等有工程款可以報銷時告知他，他拿發(fā)票給我。后來我拿著朱某找人代開的發(fā)票到公司入賬，工程款被朱某拿走了。”余某所述表明，有關(guān)發(fā)票是無真實業(yè)務發(fā)生的虛開發(fā)票，冒領(lǐng)工程款用，這與公安機關(guān)移交的舉報線索部分吻合。
由于朱某涉黑已經(jīng)被公安機關(guān)抓捕，實際承擔有關(guān)泥漿運輸業(yè)務的施工公司至今未取得全部工程款。
之后，A公司財務人員也承認了有關(guān)虛開發(fā)票、虛列成本的違法事實。
涉案企業(yè)和人員被追究責任
查明案情后，杭州市稅務局稽查局依照發(fā)票管理辦法和稅收征管法有關(guān)規(guī)定對A公司作出了稅務處理和行政處罰：對A公司取得的不合法憑證不予稅前列支，調(diào)增其2018年應納稅所得額217.1萬元，追繳2018年企業(yè)所得稅54萬元；認定A公司4份已入賬發(fā)票屬于虛開，涉及金額近780萬元，對其虛開發(fā)票行為和導致少繳企業(yè)所得稅金額處以罰款34萬元。
收到稅務處理處罰決定書后，A公司遵照執(zhí)行。
針對A公司用虛開發(fā)票入賬多列支出的行為，稅務機關(guān)根據(jù)《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》（國家稅務總局公告2018年第54號）規(guī)定，將該公司列入稅收違法“黑名單”。由于取得虛開發(fā)票入賬涉嫌違法犯罪，此案被依法移送公安機關(guān)進一步查處。（中國稅務報 2021年07月06日 版次：07 作者：王君 高節(jié)）
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