國家稅務(wù)總局所得稅司 小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-07-25
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小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策
2021年07月23日 來源：國家稅務(wù)總局所得稅司
大家好！我是國家稅務(wù)總局所得稅司副司長王海勇。為做好稅費(fèi)優(yōu)惠政策宣傳輔導(dǎo)工作，稅務(wù)總局推出“稅務(wù)講堂”系列課程，今天由我來介紹稅務(wù)部門為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展而推出的稅收優(yōu)惠措施。
一、政策制定背景
2020年是極不平凡的一年，面對復(fù)雜嚴(yán)峻的國內(nèi)外形勢和新冠肺炎疫情的嚴(yán)重沖擊，在以習(xí)近平同志為核心的黨中央堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，我國統(tǒng)籌疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，連續(xù)推出一攬子行之有效的稅費(fèi)政策組合拳，動作快、效率高、針對性強(qiáng)，有效激發(fā)了市場主體活力。
但是，我們也要看到，小微企業(yè)和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營還面臨不少困難。因此，李克強(qiáng)總理在今年全國“兩會”上所作的《政府工作報(bào)告》中提出：“市場主體恢復(fù)元?dú)狻⒃鰪?qiáng)活力，需要再幫一把”“對小微企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅”。3月15日，李克強(qiáng)總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，進(jìn)一步確定《政府工作報(bào)告》該項(xiàng)重點(diǎn)任務(wù)的分工，要求扎實(shí)有力抓好落實(shí)。3月31日，李克強(qiáng)總理再次主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署推進(jìn)減稅降費(fèi)，落實(shí)和優(yōu)化對小微企業(yè)和個(gè)體工商戶等的減稅政策，明確對小微企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬元部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅，進(jìn)一步降低實(shí)際稅負(fù)。
為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展，在認(rèn)真調(diào)查研究和充分征求意見的基礎(chǔ)上，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號），明確減半征收所得稅政策內(nèi)容。同時(shí)，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2021年第8號），進(jìn)一步明確了具體操作事宜。
二、小型微利企業(yè)減半征收政策解讀
（一）減半征收政策內(nèi)容
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第2號和國家稅務(wù)總局公告2021年第8號規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，按2.5%計(jì)稅；超過100萬元但不超過300萬元的部分，按10%計(jì)稅。
（二）小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)
小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)仍按照國家稅務(wù)總局公告2019年第2號有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。
（三）小型微利企業(yè)的實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算方法
小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)分別下降至2.5%和10%。我們舉個(gè)例子讓大家能更直觀地了解小型微利企業(yè)減免稅額是如何計(jì)算的：
A企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件。2021年第1季度應(yīng)納稅所得額為50萬元。A企業(yè)在第1季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，實(shí)際應(yīng)納所得稅額=50×12.5%×20%=1.25萬元，減免所得稅額=50×25%-1.25=11.25萬元。
A企業(yè)2021年第1-2季度累計(jì)應(yīng)納稅所得額為150萬元。A企業(yè)第2季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可繼續(xù)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，實(shí)際應(yīng)納所得稅額=100×12.5%×20%+（150-100）×50%×20%=2.5+5=7.5萬元，減免所得稅額=150×25%-7.5=30萬元。
（四）小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限
為了推進(jìn)辦稅便利化改革，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。
（五）享受稅收優(yōu)惠政策的程序
小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳所得稅時(shí)均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時(shí)無需備案，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，即可享受。對于通過電子稅務(wù)局申報(bào)的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報(bào)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供自動識別、自動計(jì)算、自動填報(bào)的智能服務(wù)，進(jìn)一步減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。
三、個(gè)體工商戶減半征收政策解讀
（一）減半征收政策的適用范圍
根據(jù)政策規(guī)定，自2021年1月1日至2022年12月31日，個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。
（二）減半征收政策與其他優(yōu)惠政策的關(guān)系
為最大限度地保障納稅人權(quán)益，國家稅務(wù)總局公告2021年第8號規(guī)定，個(gè)體工商戶可以在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再享受減半征收政策。個(gè)體工商戶，是促進(jìn)就業(yè)、提供社會服務(wù)的重要力量，但是大部分規(guī)模較小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，尤其在疫情防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)期間，更需要政府關(guān)注和政策扶持。因此，我們在已經(jīng)施行的一系列個(gè)稅優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，又推出減半征收優(yōu)惠政策，也就是說，納稅人可以在享受現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，再減半征收個(gè)人所得稅，優(yōu)惠政策享受不沖突。這些現(xiàn)行稅收優(yōu)惠包括：殘疾、孤老、烈屬的個(gè)人所得稅減免優(yōu)惠；從事農(nóng)業(yè)“四業(yè)”（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)）經(jīng)營的個(gè)體工商戶,暫不征收個(gè)人所得稅；對于建檔立卡貧困人口、自主就業(yè)退役士兵、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》的個(gè)體工商戶，3年內(nèi)每戶每年12000元為限額，依次扣減包括個(gè)人所得稅在內(nèi)的相關(guān)稅種，等等。
（三）個(gè)體工商戶減免稅額的計(jì)算
為了能讓納稅人準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局公告2021年第8號規(guī)定了減免稅額的計(jì)算公式：
減免稅額=（個(gè)體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個(gè)體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）
我們舉兩個(gè)例子讓大家能更直觀地了解個(gè)體工商戶減免稅額是如何計(jì)算的。
第一個(gè)例子是年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元：納稅人李某是“勝利早點(diǎn)店”的個(gè)體工商戶業(yè)主，年應(yīng)納稅所得額為80000元（適用稅率10%，速算扣除數(shù)1500），同時(shí)可以享受殘疾人政策減免稅額2000元，那么李某該項(xiàng)政策的減免稅額=[（80000×10%-1500）-2000]×（1-50%）=2250元。
第二個(gè)例子是年應(yīng)納稅所得額超過100萬元：納稅人吳某是“大華時(shí)裝店”的個(gè)體工商戶業(yè)主，年應(yīng)納稅所得額為1200000元（適用稅率35%，速算扣除數(shù)65500），同時(shí)可以享受殘疾人政策減免稅額6000元，那么吳某該項(xiàng)政策的減免稅額=[（1000000×35%-65500）-6000×1000000÷1200000]×（1-50%）=139750元。
上述計(jì)算規(guī)則看上去比較復(fù)雜，但實(shí)際上已經(jīng)內(nèi)嵌到電子稅務(wù)局的辦稅信息系統(tǒng)中，只要納稅人在電子稅務(wù)局進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供申報(bào)表和報(bào)告表預(yù)填服務(wù)。納稅人填報(bào)經(jīng)營情況數(shù)據(jù)后，系統(tǒng)可自動根據(jù)納稅人填寫的數(shù)據(jù)計(jì)算減免稅金額。即使還有少數(shù)納稅人選擇填寫紙質(zhì)申報(bào)表，也僅需根據(jù)上述計(jì)算規(guī)則填寫減免稅額、減免稅事項(xiàng)等幾個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)，整體仍然較為方便、快捷。
（四）取得多處經(jīng)營所得的優(yōu)惠政策享受
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人從兩處以上取得經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)。為保證中低收入納稅人合法權(quán)益，同時(shí)避免部分高收入納稅人超額享受政策，如果個(gè)體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得并享受優(yōu)惠政策的，需要在辦理年度匯總納稅申報(bào)時(shí)，合并經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計(jì)算減免稅額，多退少補(bǔ)。
舉個(gè)例子，如果納稅人張某同時(shí)經(jīng)營早點(diǎn)鋪和五金店2家個(gè)體工商戶，其年應(yīng)納稅所得額分別為80萬元和50萬元，則張某在年度匯總納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)該將早點(diǎn)鋪和五金店的應(yīng)納稅所得額合并起來，視為一處所得計(jì)算稅收優(yōu)惠，那么張某可以享受減半征收個(gè)人所得稅政策的應(yīng)納稅所得額為100萬元。
（五）享受稅收優(yōu)惠政策的程序
為方便納稅人，國家稅務(wù)總局公告2021年第8號規(guī)定個(gè)體工商戶在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)都可以享受優(yōu)惠政策。在具體的享受方式上，我們切實(shí)優(yōu)化政策享受流程，確保減稅政策落實(shí)到位。
一是對于采用紙質(zhì)申報(bào)表申報(bào)繳稅的個(gè)體工商戶，其在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，將計(jì)算得出的減免稅額填入對應(yīng)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表“減免稅額”欄次，并附報(bào)《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》即可享受。
二是對于通過電子稅務(wù)局申報(bào)的個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)為其提供了該優(yōu)惠政策減免稅額和報(bào)告表的預(yù)填服務(wù)，納稅人在申報(bào)時(shí)只需要核對相關(guān)信息、確認(rèn)減免稅額無誤后即可方便快捷完成申報(bào)。
三是對于實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶，其享受政策的流程也非常方便快捷，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在原定額的基礎(chǔ)上計(jì)算稅收優(yōu)惠，并按照減免后的稅額進(jìn)行稅款劃繳。
（六）政策出臺前已繳稅款的處理
減半政策自2021年1月1日起施行，今年1-3月已經(jīng)繳納經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶，也可以享受稅收優(yōu)惠。具體來說，有兩種稅款處理方法：一是自動抵減以后月份的稅款，如果已經(jīng)繳納的稅款當(dāng)年抵減不完，還可以在匯算清繳時(shí)辦理退稅；二是直接申請退還應(yīng)減免的稅款，并按照稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行后續(xù)的稅款計(jì)算和繳納。
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