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湖北省稅務(wù)局對(duì)省十三屆人大五次會(huì)議第444號(hào)建議的答復(fù) 湖北稅局答復(fù)律所性質(zhì)認(rèn)定稅收適用等問(wèn)題
您提出的關(guān)于依法合理確定律師業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)我省律師業(yè)發(fā)展和法治湖北建設(shè)的建議收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
一、關(guān)于律師事務(wù)所性質(zhì)的認(rèn)定問(wèn)題
律師事務(wù)所是依據(jù)《中華人民共和國(guó)律師法》《律師事務(wù)所管理辦法》設(shè)立的律師執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)，經(jīng)司法行政機(jī)關(guān)審核登記后依法成立。根據(jù)《中華人民共和國(guó)律師法》《律師事務(wù)所管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，律師事務(wù)所由律師合伙設(shè)立、律師個(gè)人設(shè)立或者國(guó)家出資設(shè)立。合伙律師事務(wù)所可以采取普通合伙或者特殊合伙形式設(shè)立。
根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，民辦非企業(yè)性單位是指企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織，并由國(guó)務(wù)院民政部門和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府民政部門負(fù)責(zé)登記管理。
根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，納稅人在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí)，提供工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件并應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫稅務(wù)登記表（包含登記類型）。納稅人提交的證件和資料齊全且稅務(wù)登記表的填寫內(nèi)容符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)日辦理并發(fā)放稅務(wù)登記證件。納稅人提交的證件和資料不齊全或稅務(wù)登記表的填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)通知其補(bǔ)正或重新填報(bào)。
綜上，律師事務(wù)所是否屬于“民辦非企業(yè)單位”，不是由稅務(wù)部門認(rèn)定。
二、關(guān)于律師行業(yè)稅收政策適用問(wèn)題
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)均不適用企業(yè)所得稅法，律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定，核定征收主要是針對(duì)財(cái)務(wù)不規(guī)范、賬簿不齊備，難以通過(guò)查驗(yàn)核實(shí)的方式確定其稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)一定方式核定其應(yīng)納稅額。相較而言，查賬征收主要是針對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)范、賬簿齊備的納稅人，能夠通過(guò)查賬核實(shí)的方式準(zhǔn)確計(jì)算出應(yīng)納稅額，更有利于體現(xiàn)和反映納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況?？紤]到包含律師業(yè)在內(nèi)的鑒證類行業(yè)，因?yàn)樽陨砭哂袠O強(qiáng)的專業(yè)性和對(duì)法律高度遵從度的優(yōu)勢(shì)，應(yīng)當(dāng)更好的發(fā)揮榜樣作用，規(guī)范財(cái)務(wù)賬目處理，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理質(zhì)效，進(jìn)一步助力經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)）明確規(guī)定，對(duì)律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)，不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕65號(hào)）規(guī)定：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，居民個(gè)人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除部分專項(xiàng)扣除項(xiàng)目和專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。專項(xiàng)扣除包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。
綜上，對(duì)于律師事務(wù)所的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等稅前扣除問(wèn)題，在制定政策時(shí)已考慮相關(guān)因素。同時(shí)，我國(guó)已建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制，對(duì)取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，包括律師在內(nèi)的納稅人都可以依法享受稅收政策。
同時(shí)，針對(duì)2020年疫情帶來(lái)的不利影響，我局與省司法廳積極溝通，明確我省各類律所尤其是中小規(guī)模律所可以享受國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部先后出臺(tái)的疫情復(fù)工期間相關(guān)優(yōu)惠政策幫扶，包括：《財(cái)政部稅務(wù)總局 關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒 感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）等。
三、關(guān)于律師行業(yè)稅收優(yōu)惠政策制定問(wèn)題
按照《中華人民共和國(guó)立法法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等法律的規(guī)定，稅收政策的制定權(quán)限在中央，我局無(wú)權(quán)制定律師行業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
我局將一如既往地貫徹落實(shí)好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，不斷加大稅法宣傳力度，持續(xù)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，主動(dòng)加強(qiáng)部門間溝通協(xié)作，支持我省律師業(yè)發(fā)展。對(duì)于您提出的合理建議，對(duì)稅收政策的執(zhí)行情況、存在的問(wèn)題及相關(guān)建議，我局將及時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局反映。
感謝您對(duì)稅務(wù)部門工作的關(guān)注和支持！
國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局
2021年7月26日
來(lái)源：湖北省稅務(wù)局辦公室
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)