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紀(jì)法解讀 | 什么是徇私舞弊不征、少征稅款罪？
來源：中央紀(jì)委國家監(jiān)委網(wǎng)站 發(fā)布時間：2021-12-09
日前，中央紀(jì)委國家監(jiān)委網(wǎng)站發(fā)布消息，國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局原黨委委員、總會計師高萍被開除黨籍和公職，其中提到高萍利用職務(wù)上的便利在稅收征繳等方面為他人謀取利益，非法收受巨額財物，徇私舞弊不征、少征稅款，造成國家稅收重大損失，涉嫌受賄和徇私舞弊不征、少征稅款犯罪。
2021年9月20日，監(jiān)察法實(shí)施條例正式施行，列舉了監(jiān)察機(jī)關(guān)有權(quán)管轄的101個職務(wù)犯罪罪名。監(jiān)察法實(shí)施條例第二十九條明確規(guī)定，監(jiān)察機(jī)關(guān)依法調(diào)查公職人員涉嫌徇私舞弊犯罪，其中就包括徇私舞弊不征、少征稅款罪。那么，什么是徇私舞弊不征、少征稅款罪？哪些情形構(gòu)成該罪？案件查辦過程中有哪些問題需要注意？
刑法第四百零四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員徇私舞弊，不征、少征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役；造成特別重大損失的處五年以上有期徒刑。從法律規(guī)定看，徇私舞弊不征、少征稅款罪，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊，不征、少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為。
稅收是國家財政收入的主要來源，依法保障國家稅收，對增強(qiáng)國家綜合國力具有重要意義。國家制定了企業(yè)所得稅法、稅收征收管理法等一系列涉稅法律、行政法規(guī)，為依法打擊涉稅犯罪，保障國家財政收入提供了必要的法律武器。納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅法履行納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行稅法，認(rèn)真履行征稅的法定職責(zé)。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊，不征、少征稅款，不僅會使國家財政收入受到損失，侵犯國家稅收管理制度，而且會侵犯稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員職務(wù)行為的廉潔性，侵犯國家稅收機(jī)關(guān)的正常管理活動。
“本罪的主體是特殊主體，是履行征收稅款職責(zé)的國家工作人員，即稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員。”西南政法大學(xué)教授陳偉介紹，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員是指在各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局和稅務(wù)所中代表國家依法向納稅人征收稅款的工作人員。
陳偉教授進(jìn)一步指出，本罪在客觀方面表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失。具體包括三個方面：第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的徇私舞弊行為是利用職務(wù)之便進(jìn)行的；第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員有不征、少征應(yīng)征稅款的行為；第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員不征、少征應(yīng)征稅款的行為致使國家稅收遭受了重大損失。
“應(yīng)征稅款”“不征”“少征”“致使國家稅收遭受重大損失”等又如何理解呢？
據(jù)相關(guān)專業(yè)人員介紹，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員違背事實(shí)和法律、行政法規(guī)，徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款的行為表現(xiàn)在納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查等稅收征管的各個環(huán)節(jié)。所謂應(yīng)征稅款，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的稅種稅率應(yīng)當(dāng)向納稅人征收的稅款。所謂不征，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員明知納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款，但是不向其征收，或者違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自決定納稅人免繳稅款。所謂少征，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員向納稅人實(shí)際征收的稅款少于應(yīng)征稅款，或者明知不具備減稅條件，弄虛作假擅自決定減稅。
同時，不征、少征應(yīng)征稅款的行為必須致使國家稅收遭受重大損失。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員雖然有徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款的行為，但沒有使國家稅收遭受重大損失，就不構(gòu)成犯罪。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，致使國家稅收遭受重大損失，主要包括下列情形：徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收損失累計達(dá)10萬元以上的；上級主管部門工作人員指使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收損失累計達(dá)10萬元以上的；徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款不滿10萬元，但具有索取或者收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的；其他致使國家稅收遭受重大損失的情形。徇私舞弊不征、少征稅款，涉嫌上述情形之一，就應(yīng)予立案追訴。
還需注意的是，本罪的主觀方面表現(xiàn)為故意，即稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員，明知自己不征或者少征稅款的行為，破壞了有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)，會給國家稅收造成重大損失，仍然希望或者放任這種危害結(jié)果發(fā)生。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在稅收征管中玩忽職守，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，過失地給國家稅收造成重大損失，應(yīng)當(dāng)按照刑法第三百九十七條玩忽職守罪追究刑事責(zé)任。
實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員收受納稅主體的賄賂后不征或者少征應(yīng)征稅款行為比較常見，如果受賄行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)以受賄罪和徇私舞弊不征、少征稅款罪數(shù)罪并罰。如2019年5月至2020年5月，上海市閔行區(qū)稅務(wù)局第三稅務(wù)所協(xié)稅員馬某某，在辦理房屋買賣稅收認(rèn)定等工作中徇私舞弊，通過為他人制作虛假房產(chǎn)評估報告、放棄監(jiān)管職責(zé)讓他人對房屋數(shù)量進(jìn)行虛假承諾、違規(guī)為不符合條件的客戶辦理房產(chǎn)稅免征等方式，幫助他人偷逃國家稅款，非法收受他人錢款160余萬元，造成國家稅收損失800余萬元，法院以受賄罪和徇私舞弊不征、少征稅款罪，數(shù)罪并罰判處馬某某有期徒刑三年三個月，并處罰金20萬元。（重慶市紀(jì)委監(jiān)委 羅澤旭）
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