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國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 海南省財(cái)政廳 海南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充公告

國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 海南省財(cái)政廳 海南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局公告2022年第5號(hào)

為貫徹落實(shí)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，促進(jìn)海南自由貿(mào)易港(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“自貿(mào)港”)建設(shè)高質(zhì)量發(fā)展，經(jīng)海南省人民政府同意，現(xiàn)對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局??海南省財(cái)政廳 海南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)有關(guān)問(wèn)題的公告》(2021年第1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)補(bǔ)充公告如下：

一、《公告》第二條所稱(chēng)“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在自貿(mào)港”，是指企業(yè)在自貿(mào)港擁有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備設(shè)施等，且主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)在自貿(mào)港，或?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港;以本企業(yè)名義對(duì)外訂立相關(guān)合同。

二、《公告》第二條所稱(chēng)“人員在自貿(mào)港”，是指企業(yè)有滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的從業(yè)人員在自貿(mào)港實(shí)際工作，從業(yè)人員的工資薪金通過(guò)本企業(yè)在自貿(mào)港開(kāi)立的銀行賬戶(hù)發(fā)放;根據(jù)企業(yè)規(guī)模、從業(yè)人員的情況，一個(gè)納稅年度內(nèi)至少需有3名(含)至30名(含)從業(yè)人員在自貿(mào)港均居住累計(jì)滿183天。

三、《公告》第二條所稱(chēng)“賬務(wù)在自貿(mào)港”，是指企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)檔案資料存放在自貿(mào)港，基本存款賬戶(hù)和進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)結(jié)算的銀行賬戶(hù)開(kāi)立在自貿(mào)港。

四、存在下列情形之一的，視為不符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)：

(一)不具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，僅承擔(dān)對(duì)內(nèi)地業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)結(jié)算、申報(bào)納稅、開(kāi)具發(fā)票等功能;

(二)注冊(cè)地址與實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址不一致，且無(wú)法聯(lián)系或者聯(lián)系后無(wú)法提供實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址。

五、《海南自由貿(mào)易港享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法》(瓊府〔2022〕31號(hào)印發(fā))規(guī)定的享受自貿(mào)港個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才，其任職、受雇、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或單位的實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，參照本公告規(guī)定執(zhí)行。

六、享受自貿(mào)港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，采取“自行判定、申報(bào)承諾、事后核查”的管理方式。企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)對(duì)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)進(jìn)行承諾，并填寫(xiě)《實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)自評(píng)承諾表》。企業(yè)應(yīng)對(duì)納稅申報(bào)資料及相關(guān)證明材料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。

七、省稅務(wù)局、省財(cái)政廳、省市場(chǎng)監(jiān)督管理局等部門(mén)共同建立實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)聯(lián)合核查工作機(jī)制(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“聯(lián)合工作機(jī)制”)。聯(lián)合工作機(jī)制和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)年度新增的享受自貿(mào)港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)和享受自貿(mào)港個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才所屬的企業(yè)或單位實(shí)施“全覆蓋”核查;對(duì)存量的企業(yè)或單位則按照一定比例抽查。

八、對(duì)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)判定有爭(zhēng)議的，由省市場(chǎng)監(jiān)督管理局牽頭，會(huì)同省財(cái)政廳、省稅務(wù)局等部門(mén)建立爭(zhēng)議協(xié)調(diào)解決工作機(jī)制，研究予以確定。

九、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 海南省財(cái)政廳 海南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局

2022年9月27日

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 海南省財(cái)政廳 海南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充公告》的解讀

為貫徹落實(shí)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，促進(jìn)海南自由貿(mào)易港（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“自貿(mào)港”）建設(shè)高質(zhì)量發(fā)展，經(jīng)海南省人民政府同意，國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財(cái)政廳、海南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《補(bǔ)充公告》）。現(xiàn)解讀如下：

一、為什么制發(fā)《補(bǔ)充公告》？

根據(jù)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》要求，財(cái)政部、稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)），提出了實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的要求。2021年3月，國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財(cái)政廳、海南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)有關(guān)問(wèn)題的公告》（2021年第1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》），提出了實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的原則性判定標(biāo)準(zhǔn)，為自貿(mào)港早期政策安排的平穩(wěn)落地奠定了基礎(chǔ)。

為進(jìn)一步增強(qiáng)政策的確定性，省稅務(wù)局會(huì)同省財(cái)政廳、省市場(chǎng)監(jiān)督管理局等部門(mén)，研究完善實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)判定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)原《公告》進(jìn)行補(bǔ)充，穩(wěn)定市場(chǎng)主體預(yù)期，確保既促進(jìn)自貿(mào)港市場(chǎng)主體高質(zhì)量發(fā)展，又避免空殼公司違規(guī)享受稅收優(yōu)惠，防范出現(xiàn)行業(yè)性、系統(tǒng)性稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、《補(bǔ)充公告》完善細(xì)化了哪些具體內(nèi)容？

與原《公告》相比，《補(bǔ)充公告》主要完善細(xì)化了四個(gè)方面內(nèi)容：第一，擴(kuò)大了適用對(duì)象范圍。明確了《海南自由貿(mào)易港享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法》（瓊府〔2022〕31號(hào)印發(fā)）規(guī)定的享受自貿(mào)港個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才的任職、受雇、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或單位，也參照《補(bǔ)充公告》規(guī)定執(zhí)行。第二，完善了具體判定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)四要素中的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”“人員”“賬務(wù)”等進(jìn)一步完善了判定標(biāo)準(zhǔn)。第三，增加了負(fù)面規(guī)定。不具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，僅承擔(dān)對(duì)內(nèi)地業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)結(jié)算、申報(bào)納稅、開(kāi)具發(fā)票等功能；注冊(cè)地址與實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址不一致，且無(wú)法聯(lián)系或者聯(lián)系后無(wú)法提供實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址等情形，不屬于實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)。第四，明確了后續(xù)監(jiān)管要求。一方面，優(yōu)化實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的市場(chǎng)主體享受自貿(mào)港優(yōu)惠政策的管理方式。明確享受自貿(mào)港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，在辦理年度匯算清繳時(shí)提交《實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)自評(píng)承諾表》，還權(quán)還責(zé)于市場(chǎng)主體，促進(jìn)納稅遵從。另一方面，建立實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)聯(lián)合核查工作機(jī)制和爭(zhēng)議協(xié)調(diào)解決工作機(jī)制，強(qiáng)化部門(mén)聯(lián)合監(jiān)管，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，保障合法經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)主體權(quán)益。

三、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在自貿(mào)港如何理解？

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在自貿(mào)港，從兩個(gè)層面進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化，兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)滿足其中一項(xiàng)，即符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在自貿(mào)港。一是業(yè)務(wù)層面標(biāo)準(zhǔn)，要求主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)在自貿(mào)港。二是管控層面標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策（如計(jì)劃、控制、考核、評(píng)價(jià)等）、財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）、人事決策（如任命、解聘、薪酬等）由設(shè)立在自貿(mào)港的機(jī)構(gòu)作出或執(zhí)行。企業(yè)集團(tuán)采取財(cái)務(wù)共享中心模式，集中統(tǒng)籌開(kāi)展資金管理和配置的，自貿(mào)港的子公司具備借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等職能中的一項(xiàng)或幾項(xiàng)，即可視為財(cái)務(wù)決策由設(shè)立在自貿(mào)港的機(jī)構(gòu)作出或執(zhí)行。

四、人員在自貿(mào)港如何理解？

企業(yè)作為獨(dú)立的法人主體，在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，需要有能夠支撐相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展的從業(yè)人員在自貿(mào)港實(shí)際工作?？紤]到無(wú)任何從業(yè)人員在自貿(mào)港實(shí)際工作是“空殼企業(yè)”最普遍的特征，不加以限制容易造成稅收優(yōu)惠的濫用，從有利于海南自貿(mào)港提高就業(yè)、帶動(dòng)消費(fèi)、促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的角度出發(fā)，設(shè)定最低的常住從業(yè)人員比例和居住天數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，即：企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)至少需有3名（含）至30名（含）從業(yè)人員在自貿(mào)港均居住累計(jì)滿183天。其中，從業(yè)人數(shù)不滿10人的，一個(gè)納稅年度內(nèi)至少需有3人（含）在自貿(mào)港均居住累計(jì)滿183天；從業(yè)人數(shù)10人（含）以上不滿100人的，一個(gè)納稅年度內(nèi)至少需有30%（含）的人員在自貿(mào)港均居住累計(jì)滿183天；從業(yè)人數(shù)100人（含）以上的，一個(gè)納稅年度內(nèi)至少需有30人（含）在自貿(mào)港均居住累計(jì)滿183天。在最低標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定上，綜合考慮了各種規(guī)模企業(yè)和海南自貿(mào)港當(dāng)前發(fā)展的實(shí)際情況，因此采取了分段的方式。上述標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)自貿(mào)港經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r實(shí)施動(dòng)態(tài)調(diào)整。

五、從業(yè)人數(shù)如何計(jì)算？常住從業(yè)人員的居住天數(shù)如何確定？

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港的企業(yè)，從業(yè)人數(shù)是指其設(shè)在自貿(mào)港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)；總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港以外的企業(yè)，從業(yè)人數(shù)是指其設(shè)在自貿(mào)港內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)；非居民企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從業(yè)人數(shù)是指自貿(mào)港內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的從業(yè)人數(shù)。

同一從業(yè)人員不得重復(fù)計(jì)入多家企業(yè)的從業(yè)人數(shù)。從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年的季度平均值確定,具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

居住天數(shù)，指的是一個(gè)納稅年度內(nèi)在自貿(mào)港累計(jì)停留的天數(shù)。在自貿(mào)港停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，按照一天計(jì)算。

企業(yè)年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，且實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足半年的，居住累計(jì)滿183天的標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的天數(shù)減半計(jì)算。示例如下：

某企業(yè)2023年7月3日在工商注冊(cè)登記，7月10日進(jìn)行稅務(wù)登記確認(rèn)，從業(yè)人數(shù)情況如下表所示：

解析：

1.計(jì)算該企業(yè)從業(yè)人數(shù)，過(guò)程如下：

該企業(yè)全年季度平均值為21人，因此從業(yè)人數(shù)為21人，當(dāng)年度其從業(yè)人員至少需有30%（含）即7個(gè)人常住自貿(mào)港。

2.確定常住從業(yè)人員居住天數(shù)。由于該企業(yè)于7月10日進(jìn)行稅務(wù)登記確認(rèn)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足半年，常住從業(yè)人員居住累計(jì)滿183天的標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的天數(shù)減半計(jì)算，即88天（175天/2）。

因此，該企業(yè)當(dāng)年度至少應(yīng)有7名從業(yè)人員在自貿(mào)港均居住累計(jì)滿88天。

六、會(huì)計(jì)檔案資料存放在自貿(mào)港如何理解？

會(huì)計(jì)檔案是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等過(guò)程中接收或形成的，記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的，具有保存價(jià)值的文字、圖形等各種形式的會(huì)計(jì)資料，包括通過(guò)計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲(chǔ)的電子會(huì)計(jì)檔案。會(huì)計(jì)檔案資料如果是紙質(zhì)保存的，應(yīng)存放在自貿(mào)港；如果是電子形式保存的，應(yīng)能夠提供查閱。采取財(cái)務(wù)共享中心模式核算財(cái)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照后續(xù)管理的要求，提供相關(guān)會(huì)計(jì)檔案資料以便相關(guān)部門(mén)查閱或者檢查。

七、資產(chǎn)在自貿(mào)港如何理解？

資產(chǎn)在自貿(mào)港，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而持有的必要資產(chǎn)在自貿(mào)港。一些企業(yè)的資產(chǎn)已登記在其名下但不在自貿(mào)港，如果符合行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)或者符合相關(guān)資產(chǎn)特征，對(duì)該部分資產(chǎn)是否在自貿(mào)港不做硬性要求。比如，一些交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的車(chē)輛、船舶等運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要長(zhǎng)期位于自貿(mào)港以外的地方，但確實(shí)符合行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，視為資產(chǎn)在自貿(mào)港；又如，企業(yè)擁有的專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，由于不具有實(shí)物形態(tài)，只強(qiáng)調(diào)登記在自貿(mào)港企業(yè)名下即可。

八、《補(bǔ)充公告》為什么增加負(fù)面規(guī)定條款？

《補(bǔ)充公告》增加了負(fù)面規(guī)定條款，對(duì)不符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的情形進(jìn)行了具體化描述。在政策制定上，“正面規(guī)定”屬于一種預(yù)防性規(guī)定，能夠清晰向市場(chǎng)主體傳遞政策規(guī)定的本意。但由于對(duì)“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”“人員”“賬務(wù)”“資產(chǎn)”等四要素，正面規(guī)定無(wú)法窮盡列舉出所有業(yè)態(tài)的細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)，因此考慮正面規(guī)定和負(fù)面規(guī)定相結(jié)合的方式，增加負(fù)面規(guī)定條款。

九、企業(yè)如何提交《實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)自評(píng)承諾表》？

企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將《實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)自評(píng)承諾表》通過(guò)電子稅務(wù)局推送給企業(yè)。企業(yè)在進(jìn)行年度申報(bào)時(shí)，對(duì)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的情況進(jìn)行承諾，并填寫(xiě)《實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)自評(píng)承諾表》（見(jiàn)附件），與納稅申報(bào)表一并提交。

十、相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)如何監(jiān)管？

相關(guān)部門(mén)將堅(jiān)持包容審慎監(jiān)管原則，建立事中政策輔導(dǎo)、事后風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，為企業(yè)提供公開(kāi)、透明、可預(yù)期的營(yíng)商環(huán)境。一是在企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受自貿(mào)港優(yōu)惠事項(xiàng)后，強(qiáng)化事中輔導(dǎo)和風(fēng)險(xiǎn)提示提醒；二是建立常態(tài)化聯(lián)合核查機(jī)制。每年所得稅年度匯算清繳結(jié)束后至年底前，由稅務(wù)、財(cái)政、市監(jiān)等部門(mén)共同組成聯(lián)合核查工作組，對(duì)當(dāng)年度享受自貿(mào)港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)和享受自貿(mào)港個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才所屬的企業(yè)或單位的實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行事后聯(lián)合核查；三是建立爭(zhēng)議協(xié)調(diào)解決工作機(jī)制。解決企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)判定爭(zhēng)議問(wèn)題，保障合法經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)主體權(quán)益。

附件：實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)自評(píng)承諾表.doc