| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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干法〔2022〕號(hào)新干縣人民法院 國(guó)家稅務(wù)總局新干縣稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)涉稅事項(xiàng)的處理意見》的通知(定）
為進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，降低市場(chǎng)主體退出門檻，提高破產(chǎn)案件辦理效率，規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問題處理，服務(wù)和保障經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合我縣企業(yè)破產(chǎn)處置工作實(shí)際，制定本意見。
一、依法清收稅（費(fèi)）債權(quán)
（一）稅（費(fèi)）債權(quán)申報(bào)主體。破產(chǎn)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是破產(chǎn)中稅（費(fèi)）債權(quán)的申報(bào)主體。人民法院指定的管理人自裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日起25日內(nèi)書面通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅（費(fèi)）債權(quán)。無法確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，管理人應(yīng)當(dāng)書面向國(guó)家稅務(wù)總局新干縣稅務(wù)局申請(qǐng)，國(guó)家稅務(wù)總局新干縣稅務(wù)局確定并通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)受理。
確定的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)參加債權(quán)人會(huì)議，依法行使表決權(quán)。
（二）稅（費(fèi)）債權(quán)申報(bào)種類。破產(chǎn)企業(yè)的稅（費(fèi)）債權(quán)包括企業(yè)所欠稅款（含附征教育費(fèi)附加以及地方教育附加，下同）、滯納金、罰款、已經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及其他非稅收入等。
破產(chǎn)企業(yè)所欠繳稅（費(fèi)）、滯納金、罰款以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。
（三）稅（費(fèi)）債權(quán)申報(bào)事宜。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到債權(quán)申報(bào)通知后，在通知書載明的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，應(yīng)當(dāng)依法清查、核實(shí)企業(yè)在其管轄范圍內(nèi)欠繳的稅（費(fèi)）、滯納金、罰款，依法進(jìn)行債權(quán)申報(bào)，說明債權(quán)的征收依據(jù)和計(jì)算方式等內(nèi)容。其中，企業(yè)所欠的滯納金以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。
未在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)的稅（費(fèi)）債權(quán)，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)；但是，此前已進(jìn)行的分配，不再對(duì)其補(bǔ)充分配。為確認(rèn)補(bǔ)充申報(bào)債權(quán)發(fā)生的費(fèi)用，由補(bǔ)充申報(bào)人自行承擔(dān)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報(bào)稅（費(fèi)）債權(quán)前，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)稅務(wù)稽查部門對(duì)破產(chǎn)企業(yè)有無在查案源；如果有在查案源，在申報(bào)稅（費(fèi)）債權(quán)的同時(shí)應(yīng)將該情況告知管理人。
管理人知悉、掌握企業(yè)存在有稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握的欠繳稅（費(fèi)）的情況，應(yīng)及時(shí)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（四）稅（費(fèi)）債權(quán)核對(duì)確認(rèn)。管理人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅（費(fèi)）債權(quán)有異議的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面反饋。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向管理人提供異議部分稅（費(fèi)）債權(quán)的計(jì)算方式和征收依據(jù)，以便管理人核對(duì)。
債權(quán)人會(huì)議核查結(jié)束后，對(duì)管理人稅（費(fèi)）債權(quán)審查有異議的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自債權(quán)人會(huì)議核查結(jié)束后十五日內(nèi)向受理破產(chǎn)案件的人民法院提起債權(quán)確認(rèn)的訴訟。
二、優(yōu)化稅收征管流程
（五）辦理權(quán)限。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)的，管理人可持人民法院出具的受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書、指定管理人決定書、經(jīng)辦人有效身份證件原件或復(fù)印件，以破產(chǎn)企業(yè)名義至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜。
（六）稅務(wù)查詢。履行規(guī)范的流程和手續(xù)后，管理人可申請(qǐng)查詢破產(chǎn)企業(yè)納稅申報(bào)、稅款繳納和接受處罰等涉稅信息?，F(xiàn)場(chǎng)辦理查詢業(yè)務(wù)的，管理人可在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)查詢，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)予以辦結(jié)，特殊情況需要延后回復(fù)的，原則上在3個(gè)工作日內(nèi)予以回復(fù)。
（七）政策咨詢。稅務(wù)機(jī)關(guān)為管理人提供辦理破產(chǎn)相關(guān)稅（費(fèi)）政策的咨詢服務(wù)。管理人可通過納稅服務(wù)熱線、辦稅服務(wù)廳、現(xiàn)場(chǎng)咨詢相關(guān)稅務(wù)人員等渠道對(duì)有關(guān)稅（費(fèi)）政策進(jìn)行咨詢。
（八）非正常戶解除。企業(yè)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶的，管理人應(yīng)當(dāng)自人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日起至債權(quán)申報(bào)截止日前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)逾期未進(jìn)行納稅申報(bào)行為接受處罰，并補(bǔ)辦納稅申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理解除非正常戶的相關(guān)手續(xù)。因解除非正常戶而產(chǎn)生的稅款、滯納金、罰款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向管理人申報(bào)債權(quán)。
破產(chǎn)程序終結(jié)后，對(duì)確實(shí)無法清償?shù)牧P款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定，終結(jié)行政處罰決定的執(zhí)行。
（九）納稅申報(bào)。管理人據(jù)實(shí)補(bǔ)辦人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前企業(yè)未辦理的納稅申報(bào)；未發(fā)現(xiàn)企業(yè)有應(yīng)稅行為的，可暫按零申報(bào)補(bǔ)辦納稅申報(bào)。
人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，經(jīng)人民法院準(zhǔn)許，或債權(quán)人會(huì)議決議，或債權(quán)人委員會(huì)決定，企業(yè)因繼續(xù)營(yíng)業(yè)或者因破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的使用、拍賣、變現(xiàn)所產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由企業(yè)繳納的稅（費(fèi)），管理人以企業(yè)名義按規(guī)定申報(bào)繳納。相關(guān)稅（費(fèi)）依法按照共益?zhèn)鶆?wù)或者破產(chǎn)費(fèi)用，由破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無需另行申報(bào)債權(quán)，由管理人代為申報(bào)繳納。
（十）發(fā)票使用。企業(yè)在破產(chǎn)程序中因履行合同、處置財(cái)產(chǎn)或者繼續(xù)營(yíng)業(yè)等確需使用發(fā)票的，管理人可以企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)開具發(fā)票，或向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。管理人應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的規(guī)定保管使用發(fā)票，并按規(guī)定繳納稅款。
管理人發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅控設(shè)備、發(fā)票等在接管前有丟失情形的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，并以企業(yè)名義按照規(guī)定辦理掛失、補(bǔ)辦等手續(xù)。
（十一）清算期間企業(yè)所得稅處理。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行企業(yè)所得清算處理。管理人可通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳進(jìn)行清算備案。
企業(yè)清算備案后，管理人對(duì)于經(jīng)營(yíng)期內(nèi)未預(yù)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按規(guī)定預(yù)繳申報(bào)，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，產(chǎn)生稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。
清算期間無需進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)。清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，以整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，進(jìn)行清算申報(bào)，產(chǎn)生稅款依法按照破產(chǎn)費(fèi)用或共益?zhèn)鶆?wù)，由破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。
（十二）個(gè)人所得稅處理。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，依據(jù)現(xiàn)行稅收政策可以免征該一次性安置費(fèi)收入涉及的個(gè)人所得稅。
（十三）資產(chǎn)處置中的欠稅處理。對(duì)破產(chǎn)企業(yè)依法處置資產(chǎn)涉及不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記的，符合條件的，企業(yè)歷史欠稅清繳暫不列為不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記的前置條件。
（十四）違法行為處置。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前，企業(yè)發(fā)生稅收違法行為應(yīng)當(dāng)給予行政處理、處罰的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出行政處理、處罰決定的，將企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅款、滯納金和罰款按照規(guī)定進(jìn)行債權(quán)申報(bào)，依法受償。
（十五）稅款入庫(kù)。在破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)分配時(shí)，管理人持人民法院關(guān)于財(cái)產(chǎn)分配的裁定書到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款入庫(kù)手續(xù)。
（十六）稅務(wù)注銷。企業(yè)經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的，管理人可持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)企業(yè)稅務(wù)注銷，符合法定規(guī)定條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書，按照相關(guān)規(guī)定核銷“死欠”，不得違反規(guī)定要求額外提供證明文件，或以稅款未獲全部清償為由拒絕辦理。
三、支持企業(yè)破產(chǎn)重整
（十七）稅務(wù)信息變更。企業(yè)在重整過程中因引進(jìn)戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理信息變更的，向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門申報(bào)辦理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接收市場(chǎng)監(jiān)督管理部門變更信息，經(jīng)企業(yè)確認(rèn)后即時(shí)更新相關(guān)信息。對(duì)于非市場(chǎng)監(jiān)督管理部門登記事項(xiàng)，企業(yè)可直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。
企業(yè)因原法定代表人犯罪等原因被列入重大風(fēng)險(xiǎn)防控企業(yè)名單，導(dǎo)致企業(yè)重整時(shí)無法辦理稅務(wù)信息變更的，可由管理人以企業(yè)名義辦理稅務(wù)信息變更。
（十八）納稅信用修復(fù)。破產(chǎn)企業(yè)在重整或和解程序中，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償后，管理人或破產(chǎn)企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)人民法院出具的批準(zhǔn)重整計(jì)劃或認(rèn)可和解協(xié)議的裁定書，對(duì)符合條件的，在15個(gè)工作日內(nèi)完成納稅信用修復(fù)審核，重新評(píng)價(jià)其納稅信用級(jí)別。已被公布重大稅收違法失信案件信息的上述破產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)符合納稅信用修復(fù)條件的，停止公布并從公告欄中撤出，并將相關(guān)情況及時(shí)通知實(shí)施聯(lián)合懲戒和管理的部門。
（十九）重整與和解中的所得稅稅前扣除。破產(chǎn)企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)處置結(jié)果，人民法院裁定批準(zhǔn)或認(rèn)可的重整計(jì)劃、和解協(xié)議確定或形成的資產(chǎn)損失，依照稅法規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)損失扣除。
四、落實(shí)稅收優(yōu)惠政策
（二十）破產(chǎn)清算事項(xiàng)。依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅繳納確有困難的，可以在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。
（二十一）破產(chǎn)重整及和解事項(xiàng)。企業(yè)在破產(chǎn)過程中，實(shí)施資產(chǎn)重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與之相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓符合法定規(guī)定條件的，不征收增值稅。
企業(yè)在破產(chǎn)過程中，發(fā)生重組業(yè)務(wù)，符合法定規(guī)定條件的，可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。
企業(yè)在破產(chǎn)過程中，符合法定規(guī)定條件的，可享受改制重組有關(guān)契稅、土地增值稅、印花稅優(yōu)惠政策。
五、其他涉稅事項(xiàng)
（二十二）稅務(wù)檢查。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，稅務(wù)機(jī)關(guān)此前已經(jīng)啟動(dòng)尚未辦結(jié)的稅務(wù)檢查（含稽查）程序可繼續(xù)開展；一般不再啟動(dòng)新的稅務(wù)檢查程序，但發(fā)現(xiàn)重大違法線索必須查處的情形除外。
（二十三）強(qiáng)制措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前已對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)采取強(qiáng)制措施的，人民法院裁定受理企業(yè)破產(chǎn)申請(qǐng)后，管理人持受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書和指定管理人決定書，依法向金融機(jī)構(gòu)等有關(guān)單位申請(qǐng)解除對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)等保全措施。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的財(cái)產(chǎn)保全，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條之規(guī)定予以支持配合。
人民法院裁定駁回破產(chǎn)申請(qǐng)，或者依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，原已采取強(qiáng)制措施并已依法解除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照原順位恢復(fù)相關(guān)強(qiáng)制措施。
六、加強(qiáng)部門協(xié)作
（二十四）管理責(zé)任。因管理人代表企業(yè)辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)未遵守稅收法律、法規(guī)，造成企業(yè)未繳或者少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期整改。對(duì)拒不改正或未勤勉盡責(zé)履行代企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)義務(wù)的管理人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將有關(guān)情況通報(bào)人民法院。
（二十五）聯(lián)席會(huì)議制度。本意見在實(shí)施過程中的未盡事宜，由新干縣人民法院和國(guó)家稅務(wù)總局新干縣稅務(wù)局協(xié)商確定。雙方建立聯(lián)席會(huì)議制度，及時(shí)協(xié)調(diào)妥善辦理法院、稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)破產(chǎn)處置中發(fā)生的涉稅事項(xiàng)問題。
七、附則
（二十六）人民法院在辦理強(qiáng)制清算案件中，對(duì)涉稅事項(xiàng)的處理可以參照本意見執(zhí)行。
（二十七）本意見自公布之日起施行。
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