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關于明確前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告

2024年第1號

為貫徹落實《全面深化前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)改革開放方案》，推動前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)(以下簡稱合作區(qū))高質(zhì)量發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部?稅務總局關于延續(xù)深圳前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2021〕30號)、《財政部?稅務總局關于前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2024〕13號）有關規(guī)定，現(xiàn)就設在合作區(qū)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題明確如下：

一、本公告適用于設在合作區(qū)享受前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的居民企業(yè)、居民企業(yè)設在合作區(qū)的分支機構以及非居民企業(yè)設在合作區(qū)的機構、場所。

本公告所稱合作區(qū)，按照國務院2023年12月批復的《前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)總體發(fā)展規(guī)劃》執(zhí)行。

二、注冊在合作區(qū)的居民企業(yè)，從事符合條件產(chǎn)業(yè)項目的，其生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等在合作區(qū)，屬于在合作區(qū)實質(zhì)性運營。對于僅在合作區(qū)注冊登記，其生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等任一項不在合作區(qū)的居民企業(yè)，不屬于在合作區(qū)實質(zhì)性運營，不得享受合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（一）生產(chǎn)經(jīng)營在合作區(qū)

指企業(yè)在合作區(qū)擁有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營設備設施等，主要生產(chǎn)經(jīng)營地點在合作區(qū)，或?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構在合作區(qū);以本企業(yè)名義對外訂立相關合同。

（二）人員在合作區(qū)

指企業(yè)有滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要的從業(yè)人員在合作區(qū)實際工作，從業(yè)人員的工資薪金通過本企業(yè)在合作區(qū)開立的銀行賬戶發(fā)放;根據(jù)企業(yè)規(guī)模、從業(yè)人員情況，一個納稅年度內(nèi)至少需有3名(含)至30名(含)從業(yè)人員當年度在合作區(qū)繳納六個月(含)以上基本養(yǎng)老保險等社會保險。

（三）財務在合作區(qū)

指企業(yè)會計憑證、會計賬簿和財務報表等會計檔案資料存放在合作區(qū);基本存款賬戶和進行主營業(yè)務結算的銀行賬戶開立在合作區(qū)。

（四）財產(chǎn)在合作區(qū)

指企業(yè)擁有所有權或使用權的財產(chǎn)，該財產(chǎn)在合作區(qū)實際使用或?qū)ω敭a(chǎn)實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構在合作區(qū)，且該財產(chǎn)需與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相匹配。

三、注冊在合作區(qū)的居民企業(yè)，從事符合條件產(chǎn)業(yè)項目，在合作區(qū)之外設立分支機構的，該居民企業(yè)對各分支機構的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制，屬于在合作區(qū)實質(zhì)性運營。

四、注冊在合作區(qū)之外的居民企業(yè)在合作區(qū)設立分支機構的，或者非居民企業(yè)在合作區(qū)設立機構、場所的，該分支機構或機構、場所具備生產(chǎn)經(jīng)營職能，并具備與其生產(chǎn)經(jīng)營職能相匹配的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，屬于在合作區(qū)實質(zhì)性運營。

五、享受優(yōu)惠政策企業(yè)的實質(zhì)性運營，采取“自行判定、申報承諾、相關資料留存?zhèn)洳椤钡墓芾矸绞?。企業(yè)在年度匯算清繳時對實質(zhì)性運營進行承諾，并填寫《實質(zhì)性運營自評承諾表》。企業(yè)應對納稅申報資料及相關證明材料的真實性、準確性、完整性負責。

企業(yè)在完成年度匯算清繳后，需將與實質(zhì)性運營有關的留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，包括：

（一）生產(chǎn)經(jīng)營場所的產(chǎn)權或租賃證明;

（二）生產(chǎn)經(jīng)營決策、財務決策、人事決策的會議紀要等;

（三）從業(yè)人員名單、勞動合同或聘用協(xié)議、有關社保繳納證明材料;

（四）賬務資料、銀行開戶資料、已開立銀行結算賬戶清單;

（五）財產(chǎn)情況說明。

六、注冊在合作區(qū)的居民企業(yè)，其在合作區(qū)之外設立分支機構的，或者注冊在合作區(qū)之外的居民企業(yè)，其在合作區(qū)設立分支機構的，應嚴格按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(2012年第57號)的規(guī)定，計算總機構及各分支機構應納稅所得額和稅款，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

七、設立在合作區(qū)的非居民企業(yè)機構、場所符合規(guī)定條件匯總繳納企業(yè)所得稅的，應嚴格按照《國家稅務總局?財政部?中國人民銀行關于非居民企業(yè)機構場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關問題的公告》（2019年第12號）的規(guī)定，計算應納稅所得額和稅款，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

八、企業(yè)享受合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應按照查賬征收方式征收企業(yè)所得稅。

九、國家稅務總局深圳市前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)稅務局（以下簡稱前海稅務局）、國家稅務總局深圳市寶安區(qū)稅務局(以下簡稱寶安區(qū)稅務局)分別對本轄區(qū)享受優(yōu)惠政策企業(yè)的實質(zhì)性運營情況進行后續(xù)管理，對當年度新增享受的企業(yè)實施“全覆蓋”核查，對存量企業(yè)按照一定比例抽查。

十、前海稅務局會同深圳市南山區(qū)財政局、深圳市市場監(jiān)督管理局南山監(jiān)管局、深圳市南山區(qū)城市管理和綜合執(zhí)法局等部門，寶安區(qū)稅務局會同深圳市寶安區(qū)財政局、深圳市市場監(jiān)督管理局寶安監(jiān)管局、深圳市寶安區(qū)城市管理和綜合執(zhí)法局等部門分別建立企業(yè)實質(zhì)性運營判定工作機制（以下簡稱工作機制）。前海稅務局、寶安區(qū)稅務局對享受優(yōu)惠政策企業(yè)的實質(zhì)性運營情況難以界定的，分別通過各自建立的工作機制研究予以確定，國家稅務總局深圳市稅務局會同相關部門對工作機制進行指導并統(tǒng)一合作區(qū)實質(zhì)性運營的執(zhí)法口徑和界定標準。

十一、本公告由前海稅務局、寶安區(qū)稅務局負責解釋，涉及多部門職責的，由前海稅務局、寶安區(qū)稅務局分別會同相關部門根據(jù)職責解釋。

十二、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。

特此公告。

附件：實質(zhì)性運營自評承諾表

國家稅務總局深圳市 國家稅務總局 

前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)稅務局?????深圳市寶安區(qū)稅務局 

深圳市南山區(qū)財政局 深圳市寶安區(qū)財政局 

深圳市市場監(jiān)督管理局南山監(jiān)管局???深圳市市場監(jiān)督管理局寶安監(jiān)管局 

深圳市南山區(qū)城市管理和綜合執(zhí)法局???深圳市寶安區(qū)城市管理和綜合執(zhí)法局 

2024年5月14日 

附件：

1．實質(zhì)性運營自評承諾表.doc

關于《關于明確前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》的解讀

為貫徹落實《全面深化前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)改革開放方案》，促進前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)(以下簡稱合作區(qū))開放型經(jīng)濟充分發(fā)展，更好地支持香港經(jīng)濟社會發(fā)展、提升粵港澳合作水平、構建對外開放新格局，國家稅務總局深圳市前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)稅務局(以下簡稱前海稅務局)、國家稅務總局深圳市寶安區(qū)稅務局(以下簡稱寶安區(qū)稅務局)等8部門聯(lián)合發(fā)布《關于明確前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》(以下簡稱《公告》)，就企業(yè)設在合作區(qū)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有關問題進一步明確。現(xiàn)解讀如下：

一、為什么制發(fā)《公告》?

根據(jù)《全面深化前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)改革開放方案》要求，財政部、稅務總局印發(fā)《財政部?稅務總局關于延續(xù)深圳前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2021〕30號)，《財政部?稅務總局關于前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2024〕13號）將前海企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策擴展至前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)全域。為明確企業(yè)設在合作區(qū)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有關問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，前海稅務局、寶安區(qū)稅務局等8部門聯(lián)合發(fā)布《公告》，在穩(wěn)定市場主體預期的同時避免空殼公司違規(guī)享受稅收優(yōu)惠，服務合作區(qū)高質(zhì)量發(fā)展。

二、《公告》的適用對象有哪些?

《公告》的適用對象為設在合作區(qū)享受前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的居民企業(yè)、居民企業(yè)設在合作區(qū)的分支機構以及非居民企業(yè)設在合作區(qū)的機構、場所。

公告所稱合作區(qū)，按照國務院2023年12月批復的《前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)總體發(fā)展規(guī)劃》執(zhí)行。

三、生產(chǎn)經(jīng)營在合作區(qū)如何理解?

指企業(yè)在合作區(qū)擁有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營設備設施等，且主要生產(chǎn)經(jīng)營地點在合作區(qū)，或?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構在合作區(qū);以本企業(yè)名義對外訂立相關合同。

生產(chǎn)經(jīng)營在合作區(qū)，從兩個層面進行標準細化，滿足其中一項即符合生產(chǎn)經(jīng)營在合作區(qū)。一是業(yè)務層面標準，要求主要生產(chǎn)經(jīng)營地點在合作區(qū)。二是管控層面標準，對生產(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構在合作區(qū)，即企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策(如計劃、控制、考核、評價等)、財務決策(如借款、放款、融資、財務風險管理等)、人事決策(如任命、解聘、薪酬等)由設立在合作區(qū)的機構作出或執(zhí)行。企業(yè)集團采取財務共享中心模式，集中統(tǒng)籌開展資金管理和配置的，合作區(qū)的子公司具備借款、放款、融資、財務風險管理等職能中的一項或幾項，即可視為財務決策由設立在合作區(qū)的機構作出或執(zhí)行。

四、人員在合作區(qū)如何理解?

指企業(yè)有滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要的從業(yè)人員在合作區(qū)實際工作，從業(yè)人員的工資薪金通過本企業(yè)在合作區(qū)開立的銀行賬戶發(fā)放;根據(jù)企業(yè)規(guī)模、從業(yè)人員的情況，一個納稅年度內(nèi)至少需有3名(含)至30名(含)從業(yè)人員當年度在合作區(qū)繳納六個月(含)以上基本養(yǎng)老保險等社會保險。

綜合考慮當前合作區(qū)發(fā)展實際情況和各類規(guī)模企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，從有利于合作區(qū)提高就業(yè)、帶動消費、促進高質(zhì)量發(fā)展的角度出發(fā)，采取“分段”計算的方法對從業(yè)人員的數(shù)量要求進行細化，標準根據(jù)合作區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展狀況實施動態(tài)調(diào)整。具體如下：

(一)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不滿10人的，一個納稅年度內(nèi)至少需有3人(含)當年度在合作區(qū)繳納六個月(含)以上基本養(yǎng)老保險等社會保險;

(二)企業(yè)從業(yè)人數(shù)10人(含)以上不滿100人的，一個納稅年度內(nèi)至少需有30%(含)的人員當年度在合作區(qū)繳納六個月(含)以上基本養(yǎng)老保險等社會保險;

(三)企業(yè)從業(yè)人數(shù)100人(含)以上的，一個納稅年度內(nèi)至少需有30人(含)當年度在合作區(qū)繳納六個月(含)以上基本養(yǎng)老保險等社會保險。

五、從業(yè)人員數(shù)量如何計算?社保繳納時長如何確定?

(一)從業(yè)人員數(shù)量的具體要求及計算規(guī)則

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣人數(shù)。總機構設在合作區(qū)的企業(yè)，從業(yè)人數(shù)是指其設在合作區(qū)的總機構和分支機構的從業(yè)人數(shù);總機構設在合作區(qū)以外的企業(yè)，從業(yè)人數(shù)是指其設在合作區(qū)內(nèi)的分支機構的從業(yè)人數(shù);非居民企業(yè)設在合作區(qū)的機構、場所，從業(yè)人數(shù)是指合作區(qū)內(nèi)機構、場所的從業(yè)人數(shù)。

上述“合作區(qū)內(nèi)分支機構”不包括在合作區(qū)以外的二級及以下分支機構在合作區(qū)設立的三級及以下分支機構。

從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年的季度平均值確定,具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

(二)從業(yè)人員社保繳納時長的具體要求

企業(yè)年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，且實際經(jīng)營期不足半年的，其從業(yè)人員當年度在合作區(qū)繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險的時長，至少按實際經(jīng)營期的月份數(shù)減半計算;實際經(jīng)營期滿1個月不足2個月的，其從業(yè)人員在合作區(qū)繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險的時長至少為1個月;實際經(jīng)營期不足1個月的，其從業(yè)人員不受社保繳納條件限制。實際經(jīng)營期不含辦理稅務登記當月。

(三)有關案例

案例：某企業(yè)2023年7月5日在工商注冊登記，7月15日進行稅務登記確認，從業(yè)人數(shù)情況如下表所示：

解析過程：

步驟一：計算該企業(yè)從業(yè)人數(shù)。

該企業(yè)全年季度平均值為21人，因此從業(yè)人數(shù)為21人，當年度至少需有30%(含)的從業(yè)人員即7個人在合作區(qū)工作。

步驟二：確定需在合作區(qū)繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險的時長。由于該企業(yè)于7月15日進行稅務登記確認，當年度實際經(jīng)營期為5個月，不足半年，其從業(yè)人員在合作區(qū)繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險的時長，至少按實際經(jīng)營期的月份數(shù)減半計算，即3個月。

因此，該企業(yè)當年度至少需有7個人在合作區(qū)繳納3個月(含)以上基本養(yǎng)老保險等社會保險。

六、賬務在合作區(qū)如何理解?

指同時滿足下列兩個條件:一是企業(yè)會計憑證、會計賬簿和財務報表等會計檔案資料存放在合作區(qū)。會計檔案資料包括企業(yè)在進行會計核算等過程中接收或形成的，記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務事項，具有保存價值的文字、圖形等各種形式的資料，如果是紙質(zhì)保存的應當存放在合作區(qū)，如果是電子形式保存的應當能夠在合作區(qū)提供查閱。采取財務共享中心模式核算財務的企業(yè)，應當按照后續(xù)管理的要求，提供相關會計檔案資料以便相關部門查閱或者檢查。二是企業(yè)的基本存款賬戶和進行主營業(yè)務結算的銀行賬戶開立在合作區(qū)。

七、財產(chǎn)在合作區(qū)如何理解?

指企業(yè)為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而享有所有權或使用權的財產(chǎn)在合作區(qū)實際使用，或?qū)υ撠敭a(chǎn)實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構在合作區(qū);且該財產(chǎn)需與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相匹配。

八、存在哪些情形視為不符合實質(zhì)性運營?

存在下列情形之一的，視為不符合實質(zhì)性運營：一是不具有生產(chǎn)經(jīng)營職能，僅承擔對合作區(qū)外業(yè)務的財務結算、申報納稅、開具發(fā)票等功能;二是注冊地址與實際經(jīng)營地址不一致，且無法聯(lián)系或者聯(lián)系后無法提供實際經(jīng)營地址。

九、相關部門對企業(yè)實質(zhì)性運營如何開展監(jiān)管?

相關部門將堅持包容審慎監(jiān)管原則，建立事中政策輔導、事后風險防控機制，為企業(yè)提供公開、透明、可預期的營商環(huán)境。一是在企業(yè)預繳申報享受合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，強化事中輔導和風險提示提醒;二是強化后續(xù)管理，明確前海稅務局、寶安區(qū)稅務局對享受優(yōu)惠政策企業(yè)的實質(zhì)性運營情況進行后續(xù)管理;三是明確前海稅務局、寶安區(qū)稅務局對享受優(yōu)惠政策企業(yè)實質(zhì)性運營情況難以界定的，通過合作區(qū)企業(yè)實質(zhì)性運營判定工作機制研究予以確定，并由國家稅務總局深圳市稅務局會同相關部門對工作機制進行指導并統(tǒng)一合作區(qū)實質(zhì)性運營的執(zhí)法口徑和界定標準，確保實質(zhì)性運營判定結果的權威性、準確性，維護合法經(jīng)營市場主體權益。

十、《公告》自什么時候開始執(zhí)行?

《公告》自2023年1月1日起執(zhí)行。