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云南省水資源稅改革試點十問十答
發(fā)布時間：2024-12-11
2024年10月11日，《財政部 稅務(wù)總局 水利部關(guān)于印發(fā)〈水資源稅改革試點實施辦法〉的通知》（財稅〔2024〕28號，以下簡稱《實施辦法》）印發(fā)。2024年11月30日，經(jīng)云南省人民政府同意，《云南省財政廳 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局 云南省水利廳關(guān)于云南省水資源稅改革試點有關(guān)事項的公告》（云財規(guī)〔2024〕18號，以下簡稱《試點公告》）印發(fā)。《實施辦法》和《試點公告》自2024年12月1日起同步實施。為便于納稅人和社會公眾更好地理解改革試點，現(xiàn)推出“水資源稅改革試點十問十答”。
一、為什么要全面推行水資源稅改革試點？
（一）中央有要求。黨的十八屆三中全會提出，要加快資源稅改革，逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間。黨的二十大提出，要實施全面節(jié)約戰(zhàn)略，推進(jìn)各類資源節(jié)約集約利用，完善支持綠色發(fā)展的財稅政策，統(tǒng)籌水資源、水環(huán)境、水生態(tài)治理。黨的二十屆三中全會再次明確，要落實水資源剛性約束制度，全面推行水資源費(fèi)改稅。
（二）稅法有規(guī)定。2020年9月1日起實施的《中華人民共和國資源稅法》明確規(guī)定，國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要，對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅。資源稅法實施之日起5年內(nèi)，就征收水資源稅試點情況向全國人大常委會報告，并及時提出修改法律建議。2024年10月，財政部、國家稅務(wù)總局、水利部聯(lián)合印發(fā)《實施辦法》，明確自2024年12月1日起在全國范圍內(nèi)實施水資源稅改革試點，水資源費(fèi)停止征收。
（三）現(xiàn)實有需要。我國屬于水資源緊缺國家，隨著經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展，水資源短缺、水生態(tài)損害、水環(huán)境污染等問題日益突出，成為制約高質(zhì)量發(fā)展的不利因素。云南省屬于水資源大省，境內(nèi)有眾多大江大河和高原湖泊，是我國西南生態(tài)安全屏障和東南亞的“水塔”，但全省降雨時空分布不均，水資源開發(fā)難度大，利用程度較低，水資源分布與人口、土地、礦產(chǎn)等生產(chǎn)要素匹配不良，資源性缺水、工程性缺水、水質(zhì)性缺水、民生水利薄弱等情況并存。全面實施水資源費(fèi)改稅，通過稅收手段促進(jìn)水資源的節(jié)約和保護(hù)，既是內(nèi)在發(fā)展的需要，也是積極承擔(dān)國際責(zé)任的體現(xiàn)，具有重大的現(xiàn)實意義。
（四）工作有基礎(chǔ)。2011年，《云南省物價局 云南省財政廳 云南省水利廳關(guān)于水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》（云價價格〔2011〕128號）分類確定了云南省水資源費(fèi)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，各州（市）及縣（市、區(qū)）在指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)幅度范圍內(nèi)調(diào)整各地水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。按照黨中央、國務(wù)院決策部署，2016年起國家先后在河北、北京、天津等10個省（區(qū)、市）開展了水資源費(fèi)改稅試點，為全面實施水資源稅改革試點奠定基礎(chǔ)。
二、水資源稅的納稅人和計稅依據(jù)是如何規(guī)定的？
根據(jù)《實施辦法》第二條、第五條規(guī)定，水資源稅的納稅人為直接從江河、湖泊（含水庫、引調(diào)水工程等水資源配置工程）和地下取用水資源的單位和個人。水資源稅實行從量計征。
三、《實施辦法》的授權(quán)地方事項有多少？還有哪些要求？
《實施辦法》共三十三條，對水資源稅的納稅人、計稅依據(jù)、稅額標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等稅制要素作出具體規(guī)定。根據(jù)《實施辦法》第六條、第八條、第九條、第十四條、第十七條授權(quán)，省級人民政府需明確以下事項：
（一）公共供水管網(wǎng)合理漏損率。
（二）火力發(fā)電冷卻取用水按照稅費(fèi)平移的原則，確定以實際發(fā)電量或者實際取用（耗）水量計征水資源稅。
（三）在規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類確定水資源稅具體適用稅額。
（四）水力發(fā)電取用水的適用稅額，原則上不得高于《實施辦法》實施前水資源稅（費(fèi)）征收標(biāo)準(zhǔn)。
（五）決定免征或減征超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水和主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水的水資源稅。
根據(jù)《實施辦法》第十條、第十一條、第十二條規(guī)定，對取用地下水從高確定稅額；同一類型取用水，地下水稅額應(yīng)當(dāng)高于地表水；對未經(jīng)批準(zhǔn)擅自取用水、取用水量超過許可水量或者取水計劃的部分，結(jié)合實際適當(dāng)提高稅額；對特種取用水，從高確定稅額；對疏干排水中回收利用的部分和水源熱泵取用水，從低確定稅額?！秾嵤┺k法》第二十一條規(guī)定，水資源稅按月或者按季申報繳納，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況確定；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。
四、云南省水資源稅改革試點遵循的原則和考慮因素有哪些？
在國家授權(quán)范圍內(nèi)，堅持實現(xiàn)平穩(wěn)轉(zhuǎn)換、強(qiáng)化分類調(diào)控、促進(jìn)社會公平、更好統(tǒng)籌生態(tài)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則，統(tǒng)籌考慮云南省水資源狀況、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平、水資源節(jié)約保護(hù)及營商環(huán)境、稅收征管等因素，穩(wěn)妥推進(jìn)云南省水資源稅改革試點。
五、《試點公告》主要內(nèi)容是什么？
明確云南省水資源稅具體適用稅額、計征方式和減免稅辦法等有關(guān)事項。
六、云南省水資源稅具體適用稅額是如何確定的？
根據(jù)《實施辦法》規(guī)定，云南省水資源稅最低平均稅額標(biāo)準(zhǔn)為地表水0.2元/立方米、地下水0.5元/立方米。在此基礎(chǔ)上，按照地下水稅額高于地表水的要求，同時為保護(hù)高原生態(tài)湖泊，對取用江河水、湖泊水、地下水合理設(shè)置差別稅額。具體適用稅額按《云南省水資源稅適用稅額表》執(zhí)行。
對全省水力發(fā)電、火力發(fā)電冷卻取用水和城鎮(zhèn)公共供水，以稅費(fèi)平移方式明確適用稅額；將公共供水管網(wǎng)覆蓋以外的生活、工業(yè)等其他取用水，參照城鎮(zhèn)公共供水設(shè)置適用稅額，避免增加企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)，穩(wěn)定納稅人的稅負(fù)和預(yù)期。
對直接從江河、湖泊和地下取用水的特種行業(yè)（洗車、洗浴、高爾夫球場、滑雪場等）從高確定稅額，避免高耗水、高消費(fèi)、高污染行業(yè)無序擴(kuò)張。
結(jié)合云南省產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求，細(xì)分疏干排水和水源熱泵取用水兩檔稅額，并對疏干排水回收利用的部分和水源熱泵回灌從低確定稅額，鼓勵水資源節(jié)約集約安全利用。
七、《試點公告》對超計劃和未經(jīng)批準(zhǔn)擅自取用水如何規(guī)定？
為進(jìn)一步完善綠色稅制，全面保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境，落實水資源剛性約束制度，云南省沿用水資源費(fèi)超額累進(jìn)模式，對納稅人超計劃取用水的部分實行四檔累進(jìn)稅額：對超計劃10％（含）以下、10％至30％（含）、30％至50%（含）、50%以上的部分，分別按照水資源稅適用稅額的1.5倍、2倍、2.5倍、3倍征收。為有效抑制違規(guī)違法用水行為，對未經(jīng)批準(zhǔn)擅自取用水的，按照水資源稅適用稅額的3倍征收。
八、《試點公告》關(guān)于云南省公共供水管網(wǎng)合理漏損率是如何確定的？
云南省堅持和落實節(jié)水優(yōu)先方針，確定公共供水管網(wǎng)合理漏損率為9%，盡可能降低城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)運(yùn)營成本，讓千家萬戶和廣大工商業(yè)者不因改革增加用水負(fù)擔(dān)，同時引導(dǎo)企業(yè)采取措施控制和降低管網(wǎng)漏損。
九、水資源稅改革試點期間，有哪些稅收優(yōu)惠？
根據(jù)《實施辦法》第十六條規(guī)定，有下列情形之一的，免征或者減征水資源稅：
（一）規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅；
（二）除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊、武警部隊、國家綜合性消防救援隊伍通過其他方式取用水的，免征水資源稅；
（三）抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅；
（四）采油（氣）排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅；
（五）受縣級以上人民政府及有關(guān)部門委托進(jìn)行國土綠化、地下水回灌、河湖生態(tài)補(bǔ)水等生態(tài)取用水，免征水資源稅；
（六）工業(yè)用水前一年度用水效率達(dá)到國家用水定額先進(jìn)值的納稅人，減征本年度百分之二十水資源稅。省級水行政主管部門會同同級財政、稅務(wù)等部門及時公布享受減征政策的納稅人名單；
（七）財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。
根據(jù)國家授權(quán)，為促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民收入，《試點公告》沿用對特定情形農(nóng)業(yè)生產(chǎn)生活用水免征水資源費(fèi)的做法，在水資源稅改革試點期間，云南省對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（種植業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)等）取用水和主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水，免征水資源稅。
十、云南省對具體納稅期限是如何規(guī)定的？
為優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，《試點公告》規(guī)定除大中型水電站、城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)按月申報繳納水資源稅外，其他納稅人按季申報繳納水資源稅；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。
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