一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額、補稅和罰款政策解析
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-12-05
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云南國稅
現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
由此可見，目前對偷稅的處罰是比較嚴厲的。那么對增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅行為，如何計算確定其增值稅偷稅額以及如何補稅、罰款呢？關于這個最近咨詢比較多的問題，小編給大家梳理了一下相關的政策，主要涉及國稅發(fā)〔1998〕66號和國稅函〔1999〕739號，希望大家能夠了解并掌握。
一、關于偷稅數(shù)額的確定
1、由于目前增值稅制采取購進扣稅法計稅，一般納稅人有偷稅行為，其不報、少報的銷項稅額或者多報的進項稅額，即是其不繳或少繳的應納增值稅額。因此，偷稅數(shù)額應當按銷項稅額的不報、少報部分或者進項稅額的多報部分確定。如果銷項、進項均查有偷稅問題，其偷稅數(shù)額應當為兩項偷稅數(shù)額之和。
2、納稅人如果采用賬外經(jīng)營手段偷稅，即購銷活動均不入賬，其不繳或少繳的應納增值稅額即偷稅額為賬外經(jīng)營部分的銷項稅額抵扣賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進項稅額后的余額。已銷貨物的進項稅額按下列公式計算：
已銷貨物進項稅額=賬外經(jīng)營部分購貨的進項稅額-賬外經(jīng)營部分存貨的進項稅額
3、納稅人賬外經(jīng)營部分的銷售額（計稅價格）難以核實的（假設無近期同類價格），應根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十六條第（三）項規(guī)定按組成計稅價格核定其銷售額。
即按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率是由國家稅務總局確定的。
上述第一條規(guī)定是比較容易理解的，金額的計算和確定也比較明確。對于第二條和第三條中關于銷售額和銷項的稅額確定也比較好掌握，那么對于賬外經(jīng)營部分購貨的進項稅額該如何確定呢？
首先是必須有合法扣稅憑證才能抵扣，但是沒有認證的話是否可以抵扣呢？
國稅發(fā)〔1998〕66號和國稅函〔1999〕739號發(fā)文的時間比較早，文件中并沒有明確關于認證的規(guī)定，參考國稅函〔2005〕763號規(guī)定，考慮到納稅人采用賬外經(jīng)營手段進行偷稅，其取得的賬外經(jīng)營部分防偽稅控專用發(fā)票，未按規(guī)定的時限進行認證，或者未在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，因此，不得抵扣其賬外經(jīng)營部分的銷項稅額。
二、關于稅款的補征
偷稅款的補征入庫，應當視納稅人不同情況處理，即：根據(jù)檢查核實后一般納稅人當期全部的銷項稅額與進項稅額（包括當期留抵稅額），重新計算當期全部應納稅額，若應納稅額為正數(shù)，應當作補稅處理，若應納稅額為負數(shù)，應當核減期末留抵稅額。
三、關于罰款
對一般納稅人偷稅行為的罰款，應當按照規(guī)定計算確定偷稅數(shù)額，以偷稅數(shù)額為依據(jù)，由稅務機關處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
編輯設計：云南國稅
來源：中華會計網(wǎng)校稅務網(wǎng)校 作者：顧老師
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