技術成果投資入股如何繳納個人所得稅？
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-12-10
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上海稅務
公司負責人
王先生，您好，您的這項專利技術對我們公司非常有用，可不可以把您的專利給我們公司使用，我們會給您相應的股份？
李總，您說的我會考慮一下。但是我對這方面的政策不是很了解，我這樣需要繳納個人所得稅嗎？什么時候繳納呢？
技術專家
技術成果投資入股的個稅問題
01
是否需要繳納個人所得稅？
需要。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。適用20%的稅率。
02
需要在什么時候繳納？
企業(yè)或個人以技術成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關稅收政策，在發(fā)生應稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅。一次性繳稅有困難的，自發(fā)生應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。
企業(yè)或個人也可以選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。經(jīng)向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。
03
有什么注意事項？
技術成果投資入股，是指納稅人將技術成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。
技術成果是指專利技術（含國防專利）、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。
04
政策依據(jù)
《財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）
《財政部 國家稅務總局關于完善股權(quán)激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）
《國家稅務總局關于股權(quán)激勵和技術入股所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第62號）
01
案例分析
王先生以其持有的一項專利技術投資到李總所在的高新技術公司，取得10%的股權(quán)。評估作價500萬，原值100萬，假設不考慮其他因素，王先生應如何繳納個人所得稅？
方法一：按照財稅〔2015〕41號文的規(guī)定，王先生應于技術轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認技術轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)，該案例中為500-100=400萬元，應納個人所得稅400*20%=80萬元。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。所以王先生可以在5年內(nèi)分期繳納這80萬元的稅款。
方法二：按照財稅〔2016〕101號文的規(guī)定，王先生也可以選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策，遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。如果王先生日后以800萬的價格轉(zhuǎn)讓其持有的10%的股份，則須在轉(zhuǎn)讓時按(800-100)*20%=140萬元繳納個人所得稅。
同時符合上述兩項政策的納稅人可以自行選擇其一適用。
來源：長寧稅務
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