廣州國稅解答營改增及企業(yè)所得稅等10個熱點問題
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-12-15
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廣州國稅
01、我司上月開具的增值稅專用發(fā)票因開票有誤被購買方拒收，請問申請開具紅字發(fā)票有時間限制嗎？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱“專用發(fā)票”)后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：
(一)購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡稱“新系統(tǒng)”)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》，詳見附件)，在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。
購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。
銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。
(二)主管稅務機關通過網(wǎng)絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
(三)銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。
因此，您公司可以按照上述規(guī)定填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》申請開具紅字發(fā)票，申請時間不受限制。
02、請問稅務機關為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票后，會將哪些聯(lián)次交付申請人？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號)規(guī)定，為增值稅納稅人代開的專用發(fā)票應統(tǒng)一使用六聯(lián)專用發(fā)票，第五聯(lián)代開發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補錄，第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于代開發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對，其他聯(lián)次交增值稅納稅人。
因此，稅務機關為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票后，會交付除第五、六聯(lián)以外的其他聯(lián)次給申請人。
03、請問稅務師事務所行政登記的時間和資料如何規(guī)定？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<稅務師事務所行政登記規(guī)程（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2017年第31號）規(guī)定，行政相對人辦理稅務師事務所行政登記，應當自取得營業(yè)執(zhí)照之日起20個工作日內(nèi)向所在地省稅務機關提交下列材料：
(一)《稅務師事務所行政登記表》；
(二)營業(yè)執(zhí)照復印件；
(三)國家稅務總局規(guī)定的其他材料。
行政相對人提交材料齊全、符合法定形式的，省稅務機關即時受理;材料不齊全或者不符合法定形式的，一次性告知需要補正的全部材料。
省稅務機關自受理材料之日起20個工作日內(nèi)辦理稅務師事務所行政登記。符合行政登記條件的，將稅務師事務所名稱、合伙人或者股東、執(zhí)行事務合伙人或者法定代表人、職業(yè)資格人員等有關信息在門戶網(wǎng)站公示，公示期不得少于5個工作日。公示期滿無異議或者公示期內(nèi)有異議、但經(jīng)調(diào)查異議不實的，予以行政登記，頒發(fā)紙質《登記證書》或者電子證書，證書編號使用統(tǒng)一社會信用代碼。省稅務機關在門戶網(wǎng)站、電子稅務局和辦稅服務場所對取得《登記證書》的稅務師事務所的相關信息進行公告，同時將《稅務師事務所行政登記表》報送國家稅務總局，抄送省稅務師行業(yè)協(xié)會。
不符合行政登記條件或者公示期內(nèi)有異議、經(jīng)調(diào)查確不符合行政登記條件的，出具《稅務師事務所行政登記不予登記通知書》(以下簡稱《不予登記通知書》并公告，同時將有關材料抄送工商行政管理部門。
因此，稅務師事務所應按照上述規(guī)定的時間和資料向稅務機關辦理行政登記。
04、請問現(xiàn)在跨省外出經(jīng)營是否不再需要申請《外管證》？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項報驗管理制度的通知》（稅總發(fā)〔2017〕103號）第一條第（二）項規(guī)定，納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，不再開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，改向機構所在地的國稅機關填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。
因此，按照上述規(guī)定，納稅人跨省外出經(jīng)營前不需要開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，但應填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。
05、請問企業(yè)發(fā)生的研發(fā)人員培訓費、體檢費能否作為人工費用享受加計扣除政策？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（一）項規(guī)定，“允許加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括：
1.人員人工費用。
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。。。”
另外，根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）第一條規(guī)定，直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
因此，除上述列明的人工費用外，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)人員培訓費、體檢費，不能作為人工費用享受加計扣除政策。
06、請問將承包的土地轉包給農(nóng)民用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，增值稅有什么優(yōu)惠嗎？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）規(guī)定，納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。
因此，若您公司將承包的土地轉包給農(nóng)民用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。
07、請問建筑總包方自行采購建筑材料并提供主體結構的工程服務，能否自行選擇簡易或一般計稅方法計繳增值稅？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。
地基與基礎、主體結構的范圍，按照《建筑工程施工質量驗收統(tǒng)一標準》(GB50300-2013)附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結構”分部工程的范圍執(zhí)行。
因此，按照上述規(guī)定，建筑總包方自行采購建筑材料并提供主體結構的工程服務，一律適用簡易計稅方法，不能自行選擇簡易或一般計稅方法計繳增值稅。
08、請問季度貨物銷售額5萬，應稅服務銷售額6萬，還能享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策嗎？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
因此，按照上述規(guī)定，您公司季度貨物銷售額5萬，應稅服務銷售額6萬，可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
09、個人委托中介出租房子，請問稅局允許中介去代辦代開增值稅發(fā)票嗎？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公》（國家稅務總局公告2017年第30號）規(guī)定，其他個人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅發(fā)票的，可以由受托單位代其向主管地稅機關按規(guī)定申請代開增值稅發(fā)票。
因此，按照上述規(guī)定，個人委托中介出租房子，可以由受托單位代為向主管地稅機關按規(guī)定申請代開增值稅發(fā)票。
10、請問承運方委托其他運輸企業(yè)完成部分運輸所支付的道路通行費能否抵扣？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公》（國家稅務總局公告2017年第30號）規(guī)定，納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
(一)成品油和道路、橋、閘通行費，應用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務；
(二)取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。
因此，若您公司委托其他運輸企業(yè)完成部分運輸所支付的道路通行費符合上述條件，可以按規(guī)定抵扣進項稅額。
來源：廣州市國家稅務局網(wǎng)站
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