會(huì)計(jì)看過(guò)來(lái)！小口訣幫你理解混合銷(xiāo)售
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-15
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
01
混合銷(xiāo)售小口訣
一人一筆一業(yè)務(wù)
內(nèi)容必含貨和服
此類(lèi)確定為混合
稅率劃分看主業(yè)
生批零按銷(xiāo)售貨
其他則按服務(wù)繳
不可分別按明細(xì)
特殊事項(xiàng)依法規(guī)
02
小口訣解析
一人一筆一業(yè)務(wù)：“一人”是指對(duì)同一個(gè)購(gòu)貨者或者服務(wù)對(duì)象，同一時(shí)間內(nèi)發(fā)生的同一筆合同確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
內(nèi)容必含貨和服：業(yè)務(wù)活動(dòng)中必須含貨物和服務(wù)，可以簡(jiǎn)單理解為同一筆合同中的銷(xiāo)售或者服務(wù)內(nèi)容必須含有貨物，這是一個(gè)確認(rèn)混合銷(xiāo)售的關(guān)鍵特殊點(diǎn)。而且一項(xiàng)銷(xiāo)售活動(dòng)中的兩項(xiàng)銷(xiāo)售行為之間必須從邏輯上有著緊密的從屬關(guān)系，即有了甲，才有了乙，乙的發(fā)生以甲的發(fā)生為前提，且兩者之間有著密切關(guān)聯(lián)，這是判斷混合銷(xiāo)售的關(guān)鍵。
此類(lèi)確定為混合：這一類(lèi)業(yè)務(wù)確定為混合銷(xiāo)售。
稅率劃分看主業(yè)：稅率的確定按企業(yè)主業(yè)進(jìn)行確定。如何判定主業(yè)呢？方法有三，一是營(yíng)業(yè)執(zhí)照法，二是綜合比例法，三是單筆拆分法，從營(yíng)改增的規(guī)定來(lái)看，是以主營(yíng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)，也就是營(yíng)業(yè)執(zhí)照法為準(zhǔn)。
生批零按銷(xiāo)售貨: 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。
其他則按服務(wù)繳: 其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。
不可分別按明細(xì)：不能夠分別按業(yè)務(wù)明細(xì)進(jìn)行申報(bào)或者開(kāi)票。特殊事項(xiàng)依法規(guī)：特殊事項(xiàng)需要對(duì)照《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）中規(guī)定的政策進(jìn)行混合銷(xiāo)售認(rèn)定。
03
案例分析
【案例1】
A銷(xiāo)售電器企業(yè)（一般納稅人）負(fù)責(zé)安裝并收取安裝費(fèi)，銷(xiāo)售一臺(tái)空調(diào)給客戶(hù)B金額6800元，同時(shí)負(fù)責(zé)進(jìn)行安裝收取安裝費(fèi)用200元，請(qǐng)問(wèn)A企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅？
（1）對(duì)照案例1，解析“一人一筆一業(yè)務(wù)”口訣：A銷(xiāo)售電器企業(yè)與單個(gè)客戶(hù)B簽訂了一個(gè)合同，做了一筆業(yè)務(wù)。
（2）對(duì)照案例1，解析“內(nèi)容必含貨和服”口訣：A銷(xiāo)售電器企業(yè)銷(xiāo)售一臺(tái)空調(diào)給客戶(hù)B，同時(shí)負(fù)責(zé)進(jìn)行安裝，既有銷(xiāo)售行為又有安裝勞務(wù)行為。
（3）對(duì)照案例1，解析“此類(lèi)確定為混合”口訣：案例1中的銷(xiāo)售行為即為混合銷(xiāo)售行為。
（4）對(duì)照案例1，解析“稅率劃分看主業(yè)”口訣：案例1中銷(xiāo)售電器的企業(yè)，主行業(yè)是銷(xiāo)售電器。
（5）對(duì)照案例1，解析“生批零按銷(xiāo)售貨”口訣：案例1中銷(xiāo)售電器企業(yè)按銷(xiāo)售貨物，按17%的稅率繳納增值稅。
（6）對(duì)照案例1，解析“其他則按服務(wù)繳”口訣：案例1中A銷(xiāo)售電器企業(yè)主行業(yè)是銷(xiāo)售電器，不是服務(wù)類(lèi)企業(yè)，不可以按服務(wù)繳納增值稅。
（7）對(duì)照案例1，解析“不可分別按明細(xì)”口訣：案例1中不能夠分別按銷(xiāo)售空調(diào)、安裝空調(diào)二個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行申報(bào)或者開(kāi)票。應(yīng)進(jìn)行如下操作：
01
應(yīng)納稅收入和應(yīng)納稅額的計(jì)算：
不含稅收入：(6800+200)÷1.17=5983元
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：5982.9×17%=1017元
02
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 7000元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5983
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1017元
【案例2】：
A餐飲酒店（一般納稅人）2017年6月提供餐飲服務(wù)共收取了餐飲費(fèi)530000元，其中包含收取的外賣(mài)食品21200元，銷(xiāo)售外購(gòu)的白酒23400元，請(qǐng)問(wèn)A餐飲酒店上述業(yè)務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅？
（8）對(duì)照案例2，解析“特殊事項(xiàng)依法規(guī)”口訣：《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）規(guī)定將餐飲企業(yè)兼營(yíng)外賣(mài)食品統(tǒng)一明確為按“餐飲服務(wù)”征收增值稅。以上“外賣(mài)食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過(guò)程的食品。對(duì)于餐飲企業(yè)將外購(gòu)的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣(mài)食品一同銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
依據(jù)前述分析，餐飲費(fèi)包含收取的外賣(mài)食品共計(jì)530000元，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅；銷(xiāo)售外購(gòu)的白酒23400元按照“銷(xiāo)售貨物”繳納增值稅。
01
應(yīng)納稅收入和應(yīng)納稅額的計(jì)算：
餐飲不含稅收入：530000÷1.06=500000元
銷(xiāo)售外購(gòu)的白酒不含稅收入：23400÷1.17=20000元
餐飲增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：500000×6%=30000元
銷(xiāo)售外購(gòu)的白酒銷(xiāo)項(xiàng)稅額：20000×17%=3400元
02
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款或現(xiàn)金 553400元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 520000元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額 33400元
來(lái)源：江蘇國(guó)稅
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