房地產(chǎn)企業(yè)少預(yù)繳企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-11
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某房地產(chǎn)企業(yè)在2016年一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅1000萬元，因資金緊張等各方面原因，預(yù)提了6000萬的廣告費用，預(yù)提后一季度暫不用預(yù)繳企業(yè)所得稅。
問
在2016年匯算清繳時，雖然對預(yù)提的廣告費因未取得合法票據(jù)進(jìn)行剔除，但是從一季度預(yù)繳一直到匯算清繳有什么隱藏的稅收風(fēng)險呢？
解
1、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對偷稅行為如何認(rèn)定問題的復(fù)函（國稅函發(fā)[1996]8號）的規(guī)定，該企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。
2、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
預(yù)繳和匯算清繳在納稅過程中是兩個階段的行為，違法行為的定性是按照整體來定。即：企業(yè)少預(yù)繳了，不會以少預(yù)繳的稅額來定偷稅，最終要看匯繳后的結(jié)果（該企業(yè)在匯繳后對預(yù)提部分已剔除），相應(yīng)的滯納金要根據(jù)預(yù)繳期來判斷。（注：《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》已取消了“預(yù)提費用”這一會計科目）
根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)（國稅函[2007]753號），如果納稅人在一季度預(yù)繳稅款時按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請延期申報，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算，那么因少預(yù)繳企業(yè)所得稅而加收的滯納金部分是不是就可以避免了呢。
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