金飾轉(zhuǎn)眼變金條？一場“指鹿為馬”的虛開
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-17
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中國稅務(wù)報(bào)
檢查人員發(fā)現(xiàn)，商場聯(lián)營商實(shí)際銷售貨物多為金銀首飾，但其開具的結(jié)算發(fā)票品名卻為“金條”。這一異常背后究竟隱藏著什么玄機(jī)？在納稅主體和實(shí)際經(jīng)營人不一致、取證困難的情況下，檢查人員通過徹查聯(lián)營商票流、業(yè)務(wù)流，最終找到了答案。
01
疑點(diǎn)：賣首飾但結(jié)算信息卻是金條
不久前，吉林省通化市國稅局稽查局按計(jì)劃對S大型購物商場實(shí)施稅收檢查。S商場是集購物、休閑、娛樂為一體的大型綜合商場，經(jīng)營模式包括自營、聯(lián)營、租賃3種，在國稅機(jī)關(guān)繳納增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅。
該商場自營項(xiàng)目為品牌家電、食品，由集團(tuán)營銷公司統(tǒng)一配貨，統(tǒng)一結(jié)算；租賃經(jīng)營的項(xiàng)目為小商品，由租賃經(jīng)營的個(gè)體業(yè)戶自行申報(bào)納稅。聯(lián)營模式是S商場以招商方式引進(jìn)供應(yīng)商駐店銷售，商場對其統(tǒng)一管理，統(tǒng)一收取銷售款后，按約定比例向聯(lián)營商返點(diǎn)，聯(lián)營商向商場提供購貨進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，由商場代其申報(bào)納稅。由于聯(lián)營模式下，納稅主體是商場，但貨物由聯(lián)營商采購，發(fā)票也由其提供，采購經(jīng)營人與申報(bào)人存在不一致情況，是該行業(yè)問題多發(fā)的領(lǐng)域，因此檢查人員重點(diǎn)對該商場聯(lián)營活動(dòng)實(shí)施核查。
在查看該商場2014年～2016年經(jīng)營統(tǒng)計(jì)表時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)金銀首飾聯(lián)營商的銷售額超過聯(lián)營銷售總額一半，于是決定重點(diǎn)對金銀首飾聯(lián)營商發(fā)票結(jié)算情況和消費(fèi)稅繳納情況實(shí)施核查。
檢查人員核對金銀首飾聯(lián)營商銷售結(jié)算單時(shí)發(fā)現(xiàn)，聯(lián)營商結(jié)算單所附購進(jìn)發(fā)票品名絕大部分為“金條”，只有少量數(shù)額的金銀飾品，但查看聯(lián)營商專柜銷售實(shí)物及價(jià)簽表時(shí)，檢查人員卻發(fā)現(xiàn)，其實(shí)際銷售的商品絕大部分為金銀飾品，只有少量為金條。按照消費(fèi)稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定，零售環(huán)節(jié)按銷售額5%的稅率征收消費(fèi)稅的貨物包括金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品。金條在零售環(huán)節(jié)不屬于消費(fèi)稅征收項(xiàng)目。那么，聯(lián)營商結(jié)算單與柜臺實(shí)際銷售商品的差異，是否是聯(lián)營商為了少繳消費(fèi)稅，在結(jié)算發(fā)票品目上做了手腳呢？
為了查明情況，檢查人員抽查了該商場2014年7月各品牌金銀首飾聯(lián)營商消費(fèi)稅稅金繳納情況，并與商場賬目進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)商場繳納的消費(fèi)稅是按Z品牌的銷售額繳納的，其他品牌均未繳或繳納極少數(shù)額消費(fèi)稅。對此商場財(cái)務(wù)人員稱，在簽訂合同時(shí)Z品牌的消費(fèi)稅由商場繳納，其他品牌金銀首飾的消費(fèi)稅由商場按照聯(lián)營商銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品情況代扣代繳。因?yàn)槠渌?lián)營商提供的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和收款機(jī)顯示的銷售商品名目多為金條，所以代扣繳納的消費(fèi)稅較少。
檢查人員要求商場財(cái)務(wù)人員提供各黃金飾品專柜銷售明細(xì)賬以便核對，但財(cái)會(huì)人員稱通化市的S商場只是集團(tuán)的一家連鎖分店，賬目只顯示收入總數(shù)，銷售明細(xì)賬在總部長春。隨后，財(cái)務(wù)人員讓總部的記賬員從會(huì)計(jì)軟件查出通化金銀首飾品牌專柜2014年7月的銷售明細(xì)單發(fā)送至該商場。傳來的銷售明細(xì)賬顯示，除了Z品牌外，S商場其他金銀首飾品牌專柜售貨品名絕大多數(shù)是金條，只有少量金銀飾品，數(shù)據(jù)與結(jié)算單中所附進(jìn)項(xiàng)發(fā)票相對應(yīng)。
檢查人員要求商場會(huì)計(jì)提供專柜銷售臺賬和開具給顧客的銷售小票。對此，商場會(huì)計(jì)稱專柜是聯(lián)營商派人管理，這些憑據(jù)聯(lián)營商與商場對賬后已銷毀。聯(lián)營模式下，商場只負(fù)責(zé)運(yùn)營管理和收款結(jié)算，對商品沒有所有權(quán)，因此不設(shè)庫存商品賬。
02
篩選：銷售分析確定核查對象
商場賬目核查沒有發(fā)現(xiàn)有價(jià)值線索，檢查人員決定將調(diào)查取證方向轉(zhuǎn)向外部，核查聯(lián)營商購銷金銀飾品的真實(shí)情況。
檢查人員設(shè)計(jì)了表格，要求商場財(cái)會(huì)人員根據(jù)聯(lián)營商銷售商品，逐月統(tǒng)計(jì)2014年～2016年期間聯(lián)營商商品購進(jìn)與銷售金額，以及商場代扣代繳消費(fèi)稅的情況。
拿到統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)后，檢查人員梳理分析發(fā)現(xiàn)，3年間商場主要有9個(gè)金銀飾品品牌聯(lián)營商，其中2個(gè)品牌購銷品名都是金銀飾品，后因經(jīng)營不善撤柜，但未繳納消費(fèi)稅；1個(gè)品牌3年在商場銷售總額為2108萬元，其中金條2093萬元，金銀飾品15萬元。數(shù)據(jù)顯示，該品牌聯(lián)營商產(chǎn)品的進(jìn)、銷產(chǎn)品數(shù)據(jù)并不對應(yīng)，存在縮小了消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)疑點(diǎn)。面對檢查人員質(zhì)疑，該品牌聯(lián)營商承認(rèn)在商場銷售交款時(shí)，通過將金銀飾品條碼變?yōu)榻饤l的方式，減少金銀飾品計(jì)稅收入少繳消費(fèi)稅63萬元。
檢查人員發(fā)現(xiàn)，另外6個(gè)金銀飾品品牌的金條進(jìn)、銷數(shù)據(jù)和比例基本保持一致，其中2014年～2016年，A、B、C三個(gè)品牌開票結(jié)算方是深圳J珠寶公司，但在2014年11月～2016年12月期間，產(chǎn)品結(jié)算數(shù)據(jù)中還曾出現(xiàn)一個(gè)吉林省梅河口市的M貿(mào)易公司，與深圳J珠寶公司一起為A、B、C三個(gè)品牌的售出產(chǎn)品開票結(jié)算；D、E兩個(gè)品牌聯(lián)營商的開票方是長春某珠寶有限公司；2014年1月～2015年5月F品牌開票結(jié)算方是深圳G珠寶公司，2015年6月～2016年12月F品牌開票結(jié)算方是深圳Y珠寶公司。
為了查證檢查期間商場聯(lián)營商的經(jīng)營情況是否真實(shí)，票貨是否一致，檢查組決定對聯(lián)營商的上游開票企業(yè)實(shí)施調(diào)查，并將外出調(diào)查取證的方向確定為長春-深圳-梅河口。
03
外調(diào)：上游追蹤揭開“變票”真相
檢查人員先到長春調(diào)查，長春某珠寶公司是D品牌吉林省總代理，企業(yè)人員證實(shí)：該公司沒有代理E品牌首飾，D品牌在通化的加盟商是宋某，長春某珠寶公司按宋某在S商場銷量和品名開票結(jié)算。檢查人員在核對該公司和D品牌廠家的往來賬目及進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)購進(jìn)的金銀飾品占95%，金條占5%，但其開具到商場的銷售發(fā)票總金額中則金條占95%，金銀飾品僅占5%，進(jìn)銷存在明顯“變票”情況。
檢查人員取證后，到通化當(dāng)?shù)卣宜文澈藢?shí)情況，面對檢查人員出示的證據(jù)，宋某表示其在S商場代理經(jīng)營D、E兩個(gè)飾品品牌專柜，此外在通化還經(jīng)營一個(gè)金店。因?yàn)镾商場銷售金銀飾品按實(shí)際銷售額繳消費(fèi)稅，稅負(fù)較高，因此在與S商場結(jié)算時(shí)，讓長春某珠寶公司開票時(shí)將商場所售大部分金銀飾品品名變更為“金條”，以此不繳消費(fèi)稅。因?yàn)镋品牌供應(yīng)商不肯為其提供票貨信息不一致發(fā)票，宋某就讓長春某珠寶公司將其在商場中銷售的E品牌金銀飾品也開為金條，以此逃避納稅。
檢查人員隨后到深圳對聯(lián)營商開票方實(shí)施調(diào)查，為A、B、C三個(gè)品牌開票結(jié)算的深圳J珠寶公司銷售經(jīng)理證實(shí)，該公司在通化地區(qū)銷售的黃金珠寶品牌為B，沒有A、C兩個(gè)品牌，并提供了B品牌通化聯(lián)系人何某的電話號碼。根據(jù)深圳開票珠寶企業(yè)提供的線索，檢查人員通過調(diào)查確認(rèn)，A、B、C三個(gè)品牌的實(shí)際經(jīng)營人為李某，其已移居國外，通化地區(qū)委托呂某負(fù)責(zé)經(jīng)營，何某為呂某所雇會(huì)計(jì)。但隨后調(diào)查因呂某稱在外地?zé)o法配合而暫時(shí)中斷。
隨后，檢查人員根據(jù)商場登記信息，找到了F品牌飾品在通化實(shí)際經(jīng)營人沈某，在進(jìn)行稅法宣傳、曉以利害后，沈某坦陳了她的“經(jīng)營手法”：在商場銷售交款時(shí)，銷售金條、金銀飾品等都掃金條碼，這樣實(shí)際銷售的金銀飾品在S商場的銷售賬目上就都是金條，結(jié)算時(shí)，再向商場提供上游珠寶公司開具的品名變更為金條的發(fā)票，以此達(dá)到少繳或不繳消費(fèi)稅的目的。經(jīng)核查，檢查年度內(nèi)，沈某等人通過深圳G、Y兩家珠寶公司將754萬元的金銀飾品變票開具為金條，并在S商場結(jié)算，少繳消費(fèi)稅33萬元。
至此D、E、F三個(gè)品牌從上游企業(yè)取得虛開發(fā)票，在商場變票逃避繳納消費(fèi)稅的真相浮出水面。此時(shí)核查對象只剩下A、B、C三個(gè)品牌調(diào)查無進(jìn)展，檢查人員將目光聚焦在梅河口M貿(mào)易有限公司這個(gè)聯(lián)營商上。檢查人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司負(fù)責(zé)人與A、B、C三個(gè)品牌實(shí)際經(jīng)營人均為李某。
檢查人員立即與梅河口市國稅局聯(lián)系，了解到該企業(yè)因營業(yè)期間銷售和開票異常，存在虛開嫌疑，企業(yè)已被稽查部門立案調(diào)查。
兩地檢查人員聯(lián)手依托大數(shù)據(jù)技術(shù)、“金三”軟件電子底賬系統(tǒng)對梅河口M貿(mào)易公司進(jìn)銷項(xiàng)信息實(shí)施核查，經(jīng)查該企業(yè)代理經(jīng)營的A、C兩個(gè)品牌進(jìn)項(xiàng)發(fā)票均來自廣州、重慶、深圳等地代理商，其中大部分品名為金銀飾品，金條品目在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票總額中僅占7%，而該公司經(jīng)由商場專柜經(jīng)營人開具給S商場的銷售發(fā)票中，品目為金條的發(fā)票占比卻達(dá)到了98%，進(jìn)銷發(fā)票品名不匹配，梅河口M貿(mào)易公司存在明顯變票虛開行為。
由于M公司實(shí)際控制人李某已移民海外，檢查人員約談了其委托經(jīng)營企業(yè)的M公司負(fù)責(zé)人賈某，面對檢查人員出示的證據(jù)，賈某道出了實(shí)情：李某在通化開了幾家專賣店銷售金銀飾品，并在S商場經(jīng)營3個(gè)金銀飾品專柜，同時(shí)經(jīng)營A、B、C三個(gè)品牌金銀飾品，業(yè)務(wù)均由呂某負(fù)責(zé)。其中B品牌進(jìn)貨渠道主要為深圳J珠寶公司。由于A、C兩個(gè)品牌供應(yīng)商不肯按李某要求向S商場開具與實(shí)際經(jīng)營品名不符的發(fā)票，于是李某與J公司“協(xié)商”讓其虛開A、C品牌品名為金條的發(fā)票用于與S商場結(jié)算，隨后又注冊了M公司，將購進(jìn)的A、C兩個(gè)品牌金銀飾品進(jìn)項(xiàng)在M公司抵扣，并按照S商場銷售情況，向商場開具品名為金條的銷售發(fā)票。經(jīng)核實(shí)，檢查期間，M公司共向S商場虛開品名為金條的發(fā)票4005萬元，J公司虛開品名為金條的發(fā)票8508萬元。
經(jīng)查，S商場9個(gè)品牌金銀飾品聯(lián)營商在2014年～2016年，采用變更結(jié)算發(fā)票商品品名的手段，將金銀飾品銷售變更為金條，涉及金額2億多元，以此逃避繳納消費(fèi)稅、增值稅。針對企業(yè)違法行為，通化市國稅局稽查局依法對S商場作出補(bǔ)繳增值稅2530萬元、代扣代繳各品牌聯(lián)營商消費(fèi)稅830萬元，加收滯納金173萬元的處理決定。
要案點(diǎn)評
堵塞商場聯(lián)營監(jiān)管漏洞
通化市國稅局稽查局局長 江天
本案是一起虛開發(fā)票偷逃消費(fèi)稅、增值稅的典型案件。本案中，大型購物商場金銀飾品專柜聯(lián)營商在結(jié)算貨款時(shí)，采取變更結(jié)算發(fā)票商品品名的方式，逃避繳納稅款，其違法手段隱蔽，并且在行業(yè)涉稅違法中具有一定代表性。
大型商場具有經(jīng)營形式多樣、商戶多、商品繁雜等特點(diǎn)，本案檢查人員在對涉案商場實(shí)行稅收檢查時(shí)，面對商場多種經(jīng)營形式和不同的納稅商戶，經(jīng)過分析，將金銀飾品聯(lián)營專柜作為檢查重點(diǎn)，并迅速發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題。在購物中心財(cái)務(wù)賬簿不能準(zhǔn)確反映聯(lián)營商真實(shí)經(jīng)營狀態(tài)的情況下，檢查人員分析梳理不同品牌聯(lián)營商購銷關(guān)系，以開票信息為線索，對聯(lián)營商上游購貨企業(yè)逐一實(shí)施調(diào)查，最終成功鎖定了聯(lián)營商與上游購貨企業(yè)串通，利用虛開發(fā)票逃避繳納消費(fèi)稅的證據(jù)，使案件真相大白。
針對本案中聯(lián)營商的涉稅違法特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取以下措施加強(qiáng)征管，以堵塞大型商場聯(lián)營經(jīng)營中的征管漏洞，防止稅款流失。
應(yīng)加強(qiáng)大型商場、購物中心基礎(chǔ)管理，輔導(dǎo)商場與聯(lián)營商建立健全會(huì)計(jì)核算制度。商場應(yīng)規(guī)定聯(lián)營商定期上交庫存明細(xì)賬，以便準(zhǔn)確核算庫存價(jià)格并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)監(jiān)督大型商場加強(qiáng)聯(lián)營商收款和條形碼信息管理，在收取聯(lián)營商銷售款時(shí)，要按銷售小票實(shí)際銷售商品信息掃碼，將信息計(jì)入收款機(jī)，以確保最終結(jié)算申報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)。
在日常管理中，稅務(wù)人員要定期利用金稅三期電子底賬系統(tǒng)等軟件，對大型商場品牌聯(lián)營商經(jīng)營信息實(shí)施定向分析，核查其經(jīng)營商品購銷品名是否一致，與商場的結(jié)算行為是否規(guī)范，如發(fā)現(xiàn)進(jìn)銷不匹配等異常情況，及時(shí)開展核查，防止聯(lián)營商通過“變票”虛開方式虛假結(jié)算偷逃稅款。
作者：馮云波 張曉靜
來源：中國稅務(wù)報(bào)
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