企業(yè)缺少成本發(fā)票，匯算清繳時(shí)企業(yè)所得稅如何扣除？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-28
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云南國(guó)稅
2017年已經(jīng)結(jié)束，很快就到企業(yè)所得稅匯算清繳的關(guān)鍵期。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但是在實(shí)際中，不少企業(yè)實(shí)際發(fā)生了與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的成本和費(fèi)用，但由于種種原因未能及時(shí)取得有效憑證(如發(fā)票)。那么該情況下，這部分成本和費(fèi)用能否在所得稅前扣除呢？
案例
甲企業(yè)實(shí)行零庫(kù)存管理，原材料根據(jù)訂單所需來購(gòu)買，用多少買多少。甲企業(yè)在2017年8月采購(gòu)原材料一批，金額10萬元，該材料已領(lǐng)用并投入生產(chǎn)。截止到2017年12月31日止，甲企業(yè)仍未取得該批材料的發(fā)票，那么甲企業(yè)在進(jìn)行2017年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，該批未取得發(fā)票而實(shí)際領(lǐng)用的原材料成本是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？
解析
該案例可分以下情形：
情形1：如果甲企業(yè)在2018年5月31日匯算清繳結(jié)束前，能夠取得該批原材料的發(fā)票，則可在2017年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除。
政策依據(jù)： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
情形2：如果甲企業(yè)在2018年5月31日匯算清繳結(jié)束時(shí)，仍未取得該批原材料的發(fā)票，匯算清繳時(shí)不得在稅前扣除。需要說明的是“不得提前扣除的”僅僅是針對(duì)材料費(fèi)，而不涉及其他材料結(jié)轉(zhuǎn)的成本。匯算清繳后取得發(fā)票時(shí)，按照 “關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”規(guī)定進(jìn)行處理。案例中該筆費(fèi)用屬于2017年度的，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)需做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，方可追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。注意：追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
政策依據(jù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
編輯設(shè)計(jì)：云南國(guó)稅
來源：中稅答疑新媒體智庫(kù)
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