AV网址最新观看在线|久久福利中文字幕|亚洲综合经典在线一区二区|91精品国产综合久久熟女

| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

?

對分公司匯出利潤應(yīng)征所得稅，親們咱看哈？

中國稅務(wù)報  2017年12月22日 作者：陳明宇

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制下，非居民企業(yè)在我國以不同公司注冊形式經(jīng)營時，所得稅負擔(dān)不盡相同。縱觀多數(shù)建立所得稅制度的國家，在執(zhí)行居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)并舉征收制度的前提下，對非居民企業(yè)以分公司形式經(jīng)營的，均對分公司匯出稅后利潤征收所得稅。筆者建議，從維護稅法嚴謹性和公平稅負的角度來看，我國應(yīng)盡快完善相關(guān)法規(guī)，對分公司匯出稅后利潤征收所得稅。

《企業(yè)所得稅法》將納稅人分為居民與非居民兩種，對非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得征稅。若非居民企業(yè)在中國設(shè)立子公司，子公司作為中國的納稅居民，應(yīng)在中國繳納所得稅，之后，境外非居民企業(yè)取得子公司（中國境內(nèi)居民企業(yè)）分配的股息時，再繳納10%的預(yù)提所得稅。與子公司相比，非居民企業(yè)在中國直接設(shè)立的分公司，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，只需繳納25%的企業(yè)所得稅。

具體來說，《企業(yè)所得稅法》實施前，居民企業(yè)與非居民企業(yè)從中國取得的收益，無論是通過子公司還是分支機構(gòu)，除繳納33%的企業(yè)所得稅外，不再對匯出利潤征稅?！镀髽I(yè)所得稅法》實施后，對于在中國設(shè)立分公司并取得利潤的非居民企業(yè)而言，縱向上，標準企業(yè)所得稅稅率從33%降至25%；橫向上，遠低于在中國設(shè)立子公司經(jīng)營的非居民企業(yè)，后者取得利潤的理論綜合稅負為32.5%，即25%+（1-25%）×10%。

從稅收公平原則出發(fā)，稅負水平的高低不應(yīng)受公司注冊形式的影響，凡自同一市場或地域得到相同利益者，應(yīng)負擔(dān)相同的稅收。從這一角度來看，無論非居民企業(yè)在中國是通過何種法律形式開展商業(yè)活動，其實質(zhì)都是在中國開展一定投入、以某種形式在中國產(chǎn)生收益以及再將該收益收回的活動。相應(yīng)地，對這一活動的稅款征收也應(yīng)保持公平性和一致性，不應(yīng)因公司注冊及經(jīng)營形式的不同而產(chǎn)生差別。

筆者認為，非居民企業(yè)在中國設(shè)立的分公司，雖不具有法律上的獨立性，但是具有經(jīng)濟上的獨立性，也應(yīng)先就其自身取得的經(jīng)濟利益繳納中國企業(yè)所得稅，其對應(yīng)的境外非居民企業(yè)在從分支結(jié)構(gòu)取得稅后利潤時，也應(yīng)視為取得來源于中國境內(nèi)的收入，在核算利潤匯出中國時繳納10%的預(yù)提所得稅。

無論中國對分支機構(gòu)匯回非居民企業(yè)的利潤如何征稅，一般條件下，非居民企業(yè)所在國都會對該項利潤再行征稅。假設(shè)中國對分支機構(gòu)利潤匯出時征收所得稅，當該國對該項利潤征稅的稅負水平大于中國，且中國已納稅額應(yīng)可從該國應(yīng)納稅額中抵免時，將不會造成對非居民企業(yè)的重復(fù)納稅，其整體稅負水平不變。假設(shè)中國對分支機構(gòu)利潤匯出不征所得稅，就相當于將中國的稅收權(quán)益讓渡給了非居民企業(yè)所在國。這種情況下，非居民企業(yè)本身的稅負絕對值并未受到影響。

當然，如果非居民企業(yè)所在國稅負水平低于中國，那么中國對分支機構(gòu)匯出利潤征收的所得稅就有可能變?yōu)榉蔷用衿髽I(yè)實際增加的稅負，但同其在華設(shè)立子公司時保持一致。值得一提的是，對分支機構(gòu)匯出利潤征稅可以通過稅收協(xié)定談判，在協(xié)定國之間，特別是在“一帶一路”沿線國家相互予以免除，以從稅制角度支持國家總體對外投資政策。

OECD（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織）34個成員國中，美國、加拿大、法國、西班牙、智利和土耳其等國均有對分支機構(gòu)匯出利潤征收所得稅的規(guī)定，有助于加強對非居民企業(yè)及其分支機構(gòu)的科學(xué)稅務(wù)管理。目前來看，對分支機構(gòu)匯出利潤征稅將主要影響到只能通過分支機構(gòu)開展經(jīng)營的行業(yè)，如外國銀行中國分行、外國保險公司中國分公司、外國石油勘探公司中國經(jīng)營機構(gòu)、外國工程公司和酒店業(yè)管理集團，以及外國公司以其他形式在華的營業(yè)機構(gòu)、提供勞務(wù)的場所和從事工程作業(yè)的場所等。

（作者：資深稅務(wù)咨詢專家）