引入巨虧企業(yè)，只為規(guī)避所得稅
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-02-09
| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
云南國稅
非居民企業(yè)引入巨額虧損企業(yè)作為“橋梁”向第三方轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則，且意圖憑借以利潤彌補虧損的手段，減少應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)機關(guān)綜合應(yīng)用多方信息，推動案件成功辦結(jié)。
事情是這樣的。前不久，浙江省湖州市德清縣國稅局稅務(wù)人員通過工商登記變更信息交換審核，發(fā)現(xiàn)J建設(shè)公司已變更為L建設(shè)公司，同時股東信息澳門投資方A集團100%持股變更為內(nèi)資企業(yè)B公司100%持股。根據(jù)掌握的信息，J建設(shè)公司為外商獨資企業(yè)，擁有相關(guān)的土地和房屋，因時間跨度較長，土地和房屋出售應(yīng)有相當?shù)纳悼臻g。
德清縣國稅局認為，此筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)可能涉及非居民企業(yè)所得稅，于是展開多方信息收集和調(diào)查。從第三方取得的股權(quán)變更備案信息顯示：2014年12月1日，澳門A集團將擁有的J建設(shè)公司100%股權(quán)，以703萬美元的價格有償轉(zhuǎn)讓給F紡織公司。J建設(shè)公司變更為內(nèi)資企業(yè)K建設(shè)公司。2015年3月18日，F(xiàn)紡織公司將擁有的K建設(shè)公司100%股權(quán)，以人民幣6052萬元的價格有償轉(zhuǎn)讓給B公司。2015年6月8日，K建設(shè)公司名稱變更為L建設(shè)公司。
稅務(wù)人員進一步了解到此筆股權(quán)交易各方的關(guān)系：J建設(shè)公司和F紡織公司均是A集團的全資子公司，而B公司與A集團(包括下屬子公司)為非關(guān)聯(lián)方。
因F紡織公司和B公司的稅務(wù)管轄地不在德清，德清縣國稅局向其主管稅務(wù)機關(guān)展開函調(diào)。對方稅務(wù)機關(guān)提供了兩條重要信息：一是B公司留檔的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂于2014年9月25日，由F紡織公司將其擁有的K建設(shè)公司100%股權(quán)，以人民幣6052萬元的價格有償轉(zhuǎn)讓給B公司。目標公司土地面積24392.96平方米，總建筑面積23820.76平方米。同時，B公司已將長期股權(quán)投資入賬，所有交易款已以銀行存款支付給F紡織公司。二是F紡織公司財務(wù)報表反映，截至2014年12月，資產(chǎn)負債表未分配利潤為-3400多萬元。
綜合分析各方信息，德清縣國稅局梳理了此筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)存在的三大疑點：
其一，F(xiàn)紡織公司與B公司于2014年9月25日簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓J建設(shè)公司的股權(quán)，但F紡織公司從母公司A集團取得J建設(shè)公司股權(quán)的時間是2014年12月1日，時間上不符合營業(yè)常規(guī)。
其二，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)的規(guī)定，A集團將其在J建設(shè)公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方F紡織公司，明顯不符合特殊性重組原則。同時，A集團將其擁有的J建設(shè)公司100%股權(quán)以703萬美元的價格轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方F紡織公司，與F紡織公司將其擁有的K建設(shè)公司100%股權(quán)以6052萬元(折合979萬美元)的價格轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方B公司，對于兩者價格上的差異，F(xiàn)紡織公司并沒有合理的理由，關(guān)聯(lián)方A集團與F紡織公司股權(quán)交易價格不符合獨立交易原則。
其三，縱觀整個股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程，A集團與B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，被操作成A集團、F紡織公司和B公司之間的兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓。其中的關(guān)鍵，就在于F紡織公司存在3400萬元的未彌補虧損。A集團將股權(quán)平價轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)F紡織公司，A集團就沒有了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不需代扣代繳企業(yè)所得稅?？梢钥闯觯ㄟ^引入擁有巨額虧損的F紡織公司，A集團將應(yīng)稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)變成不需納稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
稅務(wù)人員確定此項關(guān)聯(lián)股權(quán)交易不符合獨立交易原則，及時與相關(guān)公司負責人取得聯(lián)系，展開約談。最終，企業(yè)人員對稅務(wù)機關(guān)的納稅調(diào)整和處理決定表示認同。歷時近兩年，該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的非居民企業(yè)所得稅170.66萬元和相關(guān)滯納金，于近期全部繳納入庫。
德清縣國稅局副局長趙雪方表示，涉案企業(yè)通過引入巨額虧損企業(yè)的方式完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓，逃避繳納稅款，但在調(diào)查人員周密細致的調(diào)查下露出了破綻。本案的順利查結(jié)，有賴于第三方提供的線索以及調(diào)查人員對間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓獨到的敏銳性，最終揭開了案件的真相。
編輯設(shè)計：云南國稅
來源：中國稅務(wù)報
作者：楊曉偉 李珺 張曉南
作者單位：浙江省湖州市國稅局
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會計、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不對任何方因使用本文內(nèi)容而導致的任何損失承擔責任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進行轉(zhuǎn)載、摘編、復制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問題，請聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請附上文章鏈接），我們會盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號