節(jié)假日促銷(xiāo)活動(dòng)涉稅處理部分實(shí)務(wù)總結(jié)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-02-24
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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江蘇國(guó)稅
1.“買(mǎi)一贈(zèng)一” 增值稅
（1）《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，作為視同銷(xiāo)售貨物來(lái)計(jì)算增值稅的。（依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅咨詢”《買(mǎi)一贈(zèng)一的增值稅計(jì)算問(wèn)題》（2009/11/5）答復(fù)）
需要提醒的是，各地對(duì)“買(mǎi)一贈(zèng)一”是否應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物繳納增值稅的規(guī)定不同。
（2）建議：按照折扣方式銷(xiāo)售貨物，即根據(jù)《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。
2.“買(mǎi)一贈(zèng)一”企業(yè)所得稅
國(guó)稅函[2008]875號(hào)第三條：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。
根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定實(shí)質(zhì)就是將企業(yè)的銷(xiāo)售金額分解成商品銷(xiāo)售的收入和贈(zèng)送的商品銷(xiāo)售的收入兩部分，各自對(duì)應(yīng)相應(yīng)的成本來(lái)計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
3. “買(mǎi)一贈(zèng)一”個(gè)人所得稅
財(cái)稅[2011]50號(hào)：企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；不需交個(gè)人所得稅。
4. “買(mǎi)一贈(zèng)一”會(huì)計(jì)處理
（1）確認(rèn)收入時(shí)
借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-銷(xiāo)售商品A（按公允價(jià)分?jǐn)偅?/span>
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-銷(xiāo)售商品B（按公允價(jià)分?jǐn)偅?/span>
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（一般計(jì)稅方法）
應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅方）
（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品A
庫(kù)存商品B
（3）贈(zèng)品的賬務(wù)處理（如按照折扣方式銷(xiāo)售貨物處理“買(mǎi)一贈(zèng)一”不需要該筆分錄）
借：銷(xiāo)售費(fèi)用
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（一般計(jì)稅方法）
應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）
5.客戶使用優(yōu)惠券、禮品卡支付的金額不開(kāi)具發(fā)票，包括用京豆等積分換購(gòu)商品不提供發(fā)票，建議按照折扣方式銷(xiāo)售貨物涉稅處理。
【例】如除夕之夜抽到京東的京券50元，用來(lái)購(gòu)買(mǎi)手機(jī)一部3000元，實(shí)際支付了2950元，應(yīng)開(kāi)票2950元（可以直接開(kāi)票額為2950元，也可以在一張發(fā)票上開(kāi)具3000元和折扣50元），其中京券50元不開(kāi)具發(fā)票。
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)雜志社
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