關(guān)注比對新規(guī) 防范稅務(wù)風險
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-03-03
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中國稅務(wù)報
近日，國家稅務(wù)總局發(fā)出通知，將原定于2018年3月1日起施行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行）〉的通知》（稅總發(fā)〔2017〕124號，以下簡稱《規(guī)程》），延遲到5月1日實施?！兑?guī)程》順應(yīng)了營改增以后的新特點、新形勢，延期實施便于各級稅務(wù)機關(guān)做好系統(tǒng)調(diào)試、基層業(yè)務(wù)人員培訓、納稅人宣傳輔導等準備工作。目前來看，《規(guī)程》中有許多變化需要重點關(guān)注。
要點一：
規(guī)范不征稅開票行為
營改增后，不征稅開票這一全新開票模式應(yīng)運而生?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中，正向列舉了目前“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”的12種情形。
此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）首次明確不征稅開票的規(guī)范開具辦法。公告規(guī)定，“增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)在商品和服務(wù)稅收分類與編碼中增設(shè)6‘未發(fā)生銷售行為的不征稅項目’，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形，使用‘未發(fā)生銷售行為的不征稅項目’編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫‘不征稅’，不得開具增值稅專用發(fā)票。”
針對這種變化，《規(guī)程》完善了不征稅開票的申報對比規(guī)則。《規(guī)程》第五條規(guī)定，“當期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計數(shù)應(yīng)小于或者等于當期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。”因此，納稅人應(yīng)對照國家稅務(wù)總局公告2016年第53號、國家稅務(wù)總局公告2017年第45號等文件要求，準確選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼開具增值稅發(fā)票，尤其針對發(fā)生不征稅行為開具增值稅發(fā)票時，正確選擇以數(shù)字6開頭的不征稅編碼項目；同時，發(fā)生征稅行為開具增值稅發(fā)票時，切不可錯誤選擇不征稅編碼項目，繼而導致比對異常，影響辦稅效率。
要點二：
及時辦理優(yōu)惠備案
《規(guī)程》增設(shè)了“增值稅優(yōu)惠備案信息”比對項目?！兑?guī)程》第五條規(guī)定，“納稅人當期申報免稅銷售額、即征即退銷售額的，應(yīng)當比對其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。”
在《規(guī)程》出臺之前，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》（總局2015年第43號公告）第十四條的規(guī)定，備案類減免稅的實施可以按照減輕納稅人負擔、方便稅收征管的原則，要求納稅人在首次享受減免稅的申報階段在納稅申報表中附列或附送材料進行備案，也可以要求納稅人在申報征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報備資料進行備案。也就是說，之前備案類減免稅可以在申報的同時備案，也可以在申報期后備案。但2017年12月29日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布失效廢止的稅務(wù)部門規(guī)章和稅收規(guī)范性文件目錄的決定》（國家稅務(wù)總局令第42號），全文廢止了2015年第43號公告。
因此，之前與《規(guī)程》規(guī)定有沖突之處的2015年第43號公告已全文廢止，享受增值稅優(yōu)惠政策的納稅人應(yīng)在申報比對前辦結(jié)優(yōu)惠備案，以免影響當期申報比對。此外，《規(guī)程》還制定了“納稅人僅因為相關(guān)資格尚未備案，造成比對不符的，應(yīng)當對稅控設(shè)備進行解鎖”這一條款，也就是說，如果僅僅因為優(yōu)惠備案尚未辦理而造成申報比對異常的，可以解鎖清零，無須啟動異常比對流程，繼而流轉(zhuǎn)下一崗位核實。
要點三：
異地稅款納入比對
自營改增實施以來，提供建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)等納稅人按規(guī)定異地預(yù)繳稅款不在少數(shù)，納稅人可以選擇一般計稅方法或簡易計稅方法計算預(yù)繳稅款，同時增值稅一般納稅人申報表填表說明中亦明確上述稅款填列在主表“第28欄①分次預(yù)繳稅額”及附表四中。《規(guī)程》出臺之前，受制于金三系統(tǒng)限制，跨省、跨市的異地入庫稅款填列在報表中，但大多并未實際比對。
《規(guī)程》第四條明確比對信息范圍，其中包括納稅人稅款入庫信息；第五條明確申報比對規(guī)則，其中包括預(yù)繳稅款比對，亦即申報表中的預(yù)繳稅額本期發(fā)生額應(yīng)小于或者等于實際已預(yù)繳的稅款。
因此，在《規(guī)程》實施后，異地稅款將納入比對。涉及異地稅款入庫的納稅人，應(yīng)重點關(guān)注入庫信息在企業(yè)內(nèi)部及時、準確傳遞以及增值稅申報表的正確填列，避免因內(nèi)部信息傳遞滯后、報表欄次錯誤填列等原因造成比對異常。
要點四：
特殊企業(yè)適用特殊規(guī)則
《規(guī)程》針對特殊企業(yè)也有特殊規(guī)定。例如，《規(guī)程》第五條明確：“實行匯總繳納增值稅的總機構(gòu)和分支機構(gòu)可以不進行票表比對”。在日常工作中，匯總繳納增值稅的總、分機構(gòu)大多采取預(yù)征率模式繳納增值稅，報表、發(fā)票、繳稅無法一一對應(yīng)，也就無從談起票表稅比對。但這并不代表匯總納稅納稅人可以放松對發(fā)票開具、報表填列的規(guī)范要求，相關(guān)企業(yè)仍應(yīng)規(guī)范開具發(fā)票，同時在總、分機構(gòu)間及時傳遞銷項、進項信息，準確填列增值稅申報表。此外提醒總、分機構(gòu)納稅人應(yīng)在申報前報送總、分支機構(gòu)全部信息，在金三系統(tǒng)中準確、完整登記。
要點五：
提速異常比對處理
過去稅務(wù)機關(guān)辦理比對異常處理時，設(shè)置前臺申報崗、異常比對處理崗和復核崗三個崗位，流程亦較為煩瑣?！兑?guī)程》規(guī)定僅設(shè)置申報異常處理崗一個崗，可以解除異常的，對稅控設(shè)備解鎖，無法解除異常的，再交由稅源管理部門核實，如發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開發(fā)票等嚴重涉稅違法行為，經(jīng)稽查部門分析判斷認為需要稽查立案的，轉(zhuǎn)交稽查部門處理。
要點六：
后續(xù)變化及時關(guān)注
《規(guī)程》明確“各省稅務(wù)機關(guān)可以在上述比對規(guī)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)申報管理的需要自主增加比對規(guī)則。”《規(guī)程》并沒有全國“一刀切”，各地可以針對本地特點制定針對性的比對規(guī)則。
因此，納稅人應(yīng)持續(xù)關(guān)注所在省份近期可能自主出臺的比對規(guī)則，對照范圍、資料、流程、規(guī)則，準確辦理日常增值稅納稅申報。同時，納稅人應(yīng)及時更新增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開票客戶端，及時升級商品和服務(wù)稅收分類編碼庫為最新版本，準確選擇編碼，填列發(fā)票欄次內(nèi)容，規(guī)范日常開票行為。
《規(guī)程》的出臺，緊跟當前稅務(wù)部門“放管服”的新形勢，緊密貼近營改增時代開票新特點，看似簡簡單單的一個發(fā)票、報表、稅款三方比對規(guī)程，實則蘊含了規(guī)范開具發(fā)票、嚴格報表填寫、提速納稅申報、提升納服質(zhì)效的豐富內(nèi)涵。
作者：吳健
作者單位：安徽省安慶市國稅局稽查局
來源：中國稅務(wù)報
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