新增“資產處置收益”項目的申報
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-03-03
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中國稅務報
2017年12月財政部發(fā)布了《關于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2017〕30號），其中變化之一是在《利潤表》新增“資產處置收益”等項目。本文結合《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》，對資產處置損益的納稅申報和財務列報作出分析。
資產處置損益納稅申報
企業(yè)所得稅中將企業(yè)的資產分為六項，固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產和存貨。稅收對資產的分類與會計準則的分類沒有根本性的差異，只是有些資產在會計準則中細分為幾類，但稅法中將其歸為一類處理。如稅法中的投資資產包括長期股權投資與金融工具。對于資產處置損益，按照新的納稅申報表處理如下：
1.對于固定資產、在建工程、生產性生物資產和無形資產等處置，需要填報《納稅調整項目明細表》（A105000）和《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）等。
2.對于長期股權投資和金融工具處置，處置收益在《投資收益納稅調整明細表》（A105030）中調整，處置損失則在《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）中納稅調整。
例1：2017年10月8日，彤升公司提前報廢一臺機器設備，設備原值15萬元，已計提折舊6萬元，已計提減值準備2萬元，報廢后處置廢材料取得收入1.03萬元。假設該公司是一般納稅人，該設備處置符合簡易計稅條件，并按3%的征收率開具了增值稅專用發(fā)票。
會計處理如下：（單位：萬元，下同）：
（1）固定資產轉入清理：
借：累計折舊 6
固定資產減值準備 2
固定資產清理 7
貸：固定資產 15
?。?）出售取得收入：
借：銀行存款 1.03
貸：固定資產清理 1
應交稅費——簡易計稅 0.03
?。?）清理凈損益結轉：
借：營業(yè)外支出處置——非流動資產損失 6
貸：固定資產清理 6
納稅申報：《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）第11行“（二）非貨幣資產損失”對應的第2列“資產損失賬載金額”為60000元，第3列“資產處置收入” 為10000元， 第5列“資產計稅基礎” 為80000元，第7列 “納稅調整金額”為-20000元。
《納稅調整項目明細表》（A105000）第34行“（三）資產損失（填寫A105090）”第1列“賬載金額”為60000元，第2列“稅收金額”為80000元，第4列“調減金額” 20000元。
資產處置損益財務列報
財會〔2017〕30號文件新增“資產處置收益”行利潤報表項目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產（金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外）或處置組時確認的利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失。債務重組中因處置非流動資產產生的利得或損失和非貨幣性資產交換產生的利得或損失也包括在本項目內。該項目應根據在損益類科目新設置的“資產處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“-”號填列。具體如下：
1.資產處置收益報表項目不包括以下內容：（1）存貨、消耗性生物資產、應收賬款等流動性資產處置；（2）金融工具、長期股權投資；（3）投資性房地產；（4）債務重組利得或損失和非貨幣性資產交換利得或損失。
2.新增的“資產處置收益”科目與“營業(yè)外支出”科目的核算范圍不同。“資產處置損益”科目核算出售固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失。“營業(yè)外支出”科目核算債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產毀損報廢損失。即出售非流動資產損益計入“資產處置損益”科目，非流動資產的報廢或盤虧計入“營業(yè)外支出”科目。原來在“營業(yè)外收入（支）”核算的內容，歸集到了“資產處置損益”科目。
例2： 彤升公司和彤強公司均適用17%的增值稅稅率。彤升公司應收彤強公司賬款3660萬元已逾期，經協商決定進行債務重組。彤強公司債務重組日抵債資料為：（1）以銀行存款償付彤升公司賬款100萬元；（2）以一項固定資產償付其余債務，彤強公司該項設備的成本為2850萬元，已計提折舊50萬元，不含稅公允價值為3000萬元，支付清理費用5萬元。
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債務重組利得=3660-（100+3000×1.17）=50（萬元）。
資產處置損益=3000-（2850-50）-5=195（萬元）。
借：固定資產清理 2800
累計折舊 50
貸：固定資產 2850
借：固定資產清理 5
貸：銀行存款 5
借：應付賬款 3660
貸：銀行存款 100
固定資產清理 3000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 510
營業(yè)外收入——債務重組利得 50
借：固定資產清理 195
貸：資產處置損益——處置非流動資產利得 195
財務列報：《利潤表》“資產處置收益”本期金額為1950000元，“債務重組利得”本期金額為500000元。
納稅申報：《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調整明細表》（A105100 ）第2行“其中：以非貨幣性資產清償債務”第1列“賬載金額”為2000000元，第2列“稅收金額”為2000000元，第3列“納稅調整金額”為0。
作者：付澤民 秦文嬌
作者單位：山東省濱州市公路管理局
來源：中國稅務報
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