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北京國稅解答企業(yè)將存貨作為職工福利應當如何確認及預付卡費用取得發(fā)票是否能稅前扣除等6個企業(yè)所得稅熱點問題

來源：北京國家稅務局  發(fā)布時間：2018年4月26日星期四

企業(yè)所得稅熱點問題（2018年4月）

1.科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除有什么規(guī)定?

答：根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)規(guī)定：“一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

二、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定執(zhí)行。”

根據《國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第18號)規(guī)定：“一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費用，在2019年12月31日以前形成的無形資產，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費用，可適用《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

……

六、本公告適用于2017年—2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。”

2.企業(yè)在不同國家設有分支機構，均在當?shù)乩U納了企業(yè)所得稅，計算抵免限額時，能否不分國家匯總計算？以前年度分國別計算未抵免完的部分如何處理？

答：根據《財政部 稅務總局關于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84號）規(guī)定：“一、企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算（即“分國（地區(qū)）不分項”），或者不按國（地區(qū)）別匯總計算（即“不分國（地區(qū)）不分項”）其來源于境外的應納稅所得額，并按照財稅〔2009〕125號文件第八條規(guī)定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經選擇，5年內不得改變。

企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式（以下簡稱新方式）計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業(yè)以前年度按照財稅〔2009〕125號文件規(guī)定沒有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結轉的剩余年限內，按新方式計算的抵免限額中繼續(xù)結轉抵免。”

3.接受住宿服務，取得由財政部和總后勤部印制的中國人民解放軍有償服務收費專用票據是否屬于企業(yè)所得稅稅前扣除的合法有效憑證？

答：目前，企業(yè)依法取得的符合《軍隊票據管理規(guī)定》使用范圍的軍隊有償服務收費專用票據，可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除的合法憑證。

4.企業(yè)將自己的存貨用于業(yè)務招待或發(fā)放給員工作為職工福利，存貨的賬面成本為100萬，公允價值為120萬，企業(yè)應當如何確認業(yè)務招待費或職工福利費？

答：企業(yè)將自己的存貨用于業(yè)務招待或發(fā)放給員工作為職工福利，應分解為兩個行為進行稅務處理：一是按照公允價值確認視同銷售收入；二是按存貨的公允價值作為業(yè)務招待費或職工福利費支出。

5.匯算清繳預付卡的費用取得的發(fā)票是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）：“第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”

企業(yè)購買預付卡取得的不征稅發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅前扣除的合法有效憑證。但是需要結合其他憑證按照權責發(fā)生制原則在成本、費用所屬期扣除。

6.事業(yè)單位或者社團組織等納稅人基礎信息表的主要股東信息部分如何填寫?

答：對于沒有股東的事業(yè)單位、社團組織等納稅人，“300企業(yè)主要股東及分紅情況”填報上級單位或投入人名稱。