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寧夏回族自治區(qū)地方稅務局 寧夏回族自治區(qū)國家稅務局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（試行）公告
寧夏回族自治區(qū)地方稅務局公告 2012年第3號

 

（2018年6月15日修改，詳見《國家稅務總局寧夏回族自治區(qū)稅務局關于公布全文失效廢止和部分條款廢止修改的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》國家稅務總局寧夏回族自治區(qū)稅務局公告 2018年第2號）

 

現(xiàn)將《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（試行）予以發(fā)布，自2012年1月1日起施行。

特此公告。　　　　　　  

 

寧夏回族自治區(qū)地方稅務局   寧夏回族自治區(qū)國家稅務局

二o一二年六月二十一日

 

寧夏地方稅務局 寧夏國家稅務局企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（試行）

 

第一章  總則

 

第一條  為加強企業(yè)所得稅稅基管理，規(guī)范稅前扣除憑證，確保稅前扣除項目的真實性、合法性，降低納稅人企業(yè)所得稅納稅風險，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則等規(guī)定，結合我區(qū)工作實際，制定本辦法。    

 

第二條  凡在寧夏范圍內(nèi)依法繳納企業(yè)所得稅的納稅人，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織；依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。（以下簡稱“企業(yè)”），均適用本辦法。

 

第三條  本辦法所稱的稅前扣除憑證是指在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明企業(yè)支出發(fā)生并據(jù)以進行稅前扣除的憑證。

 

第四條 稅前扣除憑證管理應遵循真實性、合法性、合理性、相關性原則。

 

（一）真實性是指企業(yè)稅前扣除憑證反映的支出確屬已經(jīng)發(fā)生，是稅前扣除憑證管理的首要原則。包括：（1）有關支出是真實發(fā)生的；（2）證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實有效的。真實性是稅前扣除憑證管理的首要原則。

 

（二）合法性是指企業(yè)稅前扣除憑證符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。包括：（1）申報的稅前扣除，要符合稅收法規(guī)的規(guī)定，不符合稅法規(guī)定的支出不允許在稅前扣除；（2）稅前扣除的憑證特別是發(fā)票，其來源、形式等都要符合稅收法規(guī)規(guī)定。

 

（三）合理性是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計算和分配的方法符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。

 

（四）相關性是指稅前扣除的有關支出應與取得的收入直接相關。即企業(yè)所實際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟利益的流入或者可預期經(jīng)濟利益的流入的支出。

 

第五條  企業(yè)當年度實際發(fā)生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

 

第二章   稅前扣除憑證的分類管理

 

第六條  稅前扣除項目從其憑證來源可分為外來憑證扣除項目和內(nèi)部憑證扣除項目。外來憑證扣除項目根據(jù)其應否繳納增值稅或營業(yè)稅分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。

 

第七條  應稅項目稅前扣除憑證管理

 

應稅項目是指企業(yè)購買貨物、接受勞務或服務時，銷售方或提供勞務方、服務方應繳納增值稅或營業(yè)稅的項目。

 

企業(yè)發(fā)生應稅項目支出時應取得相應的憑證，按規(guī)定進行稅前扣除。

 

（一）企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。

 

發(fā)票應按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》相關規(guī)定進行填寫，詳細填有購買貨物、接受勞務或服務的具體名稱(品名、規(guī)格、型號、勞務或服務項目等)、數(shù)量及金額等。對因各種原因確實無法詳細填寫的，應附銷售單位購銷合同和填寫的明細貨物（或勞務、服務）清單。

 

（二）企業(yè)從農(nóng)（牧）民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，以其自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證為稅前扣除憑證。

 

（三） 企業(yè)支付給中國境外的單位或個人傭金、技術服務費等費用支出，不能取得發(fā)票的，應當提供合法合同、銀行外匯支付憑證和境外單位或個人出具的有關憑證等。

 

（四）對企業(yè)從中國境外取得的有關發(fā)票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務機關審核認可后，方可作為稅前扣除憑證。

 

（五）對行政機關、事業(yè)單位、軍隊等收取的租金等經(jīng)營性應稅收入，應當以稅務部門代開的發(fā)票作為稅前扣除的憑證，不得以財政收據(jù)等憑證申報扣除。

 

（六）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

 

（七）稅收法律、行政法規(guī)對企業(yè)所得稅稅前扣除有特殊規(guī)定或要求的，按照該規(guī)定或要求扣除。

 

第八條 非應稅項目稅前扣除憑證管理

 

非應稅項目是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的支出，收入方不應繳納增值稅或營業(yè)稅的項目。

 

企業(yè)發(fā)生非應稅項目支出時，應取得相應的憑證，按規(guī)定進行稅前扣除。

 

（一）企業(yè)支付的政府性基金、行政事業(yè)性收費，以財政或稅務機關開具的《地方性收費、基金專用繳款書》為稅前扣除憑證。

 

（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以稅務機關開具的完稅證明為稅前扣除憑證，不能只以銀行付款憑證作為扣除依據(jù)。稅前可扣除的稅金不包括增值稅一般納稅人繳納的增值稅，代扣代繳、代收代繳的稅費，以及稅務罰款、稅收滯納金。

 

（三）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，以稅務機關或工會組織開具的《稅收通用完稅證》或《稅收繳款書》為稅前扣除憑證。

 

（四）企業(yè)支付的土地出讓金，以土地管理部門開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。

 

（五）企業(yè)繳納的各類社會保險費，以稅務機關開具的《社保費專用憑證》或《社保費專用繳款書》為稅前扣除憑證。

 

（六）企業(yè)繳納的殘疾人保障金，以稅務機關開具的《稅收通用完稅證》或《地方性收費、基金專用繳款書》為稅前扣除憑證。

 

（七）企業(yè)繳納的住房公積金，以收繳單位開具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。

 

（八）企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，以財政廳印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。

 

（九）企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據(jù)等為稅前扣除憑證。

 

　　以上未列各項稅、費、基金，凡按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的，以相關收繳部門開具的收繳憑證扣除。

 

第九條  內(nèi)部憑證扣除項目管理

 

（一）內(nèi)部憑證扣除項目主要是企業(yè)內(nèi)部成本核算項目，如企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的材料成本、工資薪金、制造費用等的歸集與分配等。

 

（二）內(nèi)部憑證稅前扣除項目以企業(yè)內(nèi)部自制憑證，如工資單、工資費用匯總表、材料成本核算表（入庫單、領料單、耗用匯總表等）、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用歸集與分配表、產(chǎn)品成本計算單等，作為稅前扣除憑證。

 

（三）企業(yè)折舊（攤銷）費用、制造費用以及產(chǎn)品成本的計算和歸集等應符合財務、會計處理規(guī)定，相關憑證直觀反映成本費用分配的計算依據(jù)和發(fā)生過程。

 

（四）企業(yè)要健全內(nèi)部控制制度，建立員工工資、材料領用、資產(chǎn)管理等內(nèi)部管理制度，內(nèi)部憑證應能充分體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范和統(tǒng)一。

 

第三章  特殊事項稅前扣除憑證的管理

 

第十條  企業(yè)支付給本企業(yè)員工的合理性工資薪金，以職工本人簽字確認的工資表或相應的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

 

企業(yè)應按規(guī)定保管工資分配方案、工資結算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及經(jīng)社保機構蓋章的企業(yè)職工繳納社會保險名單清冊，作為備查資料。

 

第十一條  企業(yè)支付給勞務公司派遣到本單位任職人員的工資薪金時，應以勞務公司開具的發(fā)票以及勞務合同、支付憑證作為稅前扣除憑證。

 

第十二條  企業(yè)支付廣告費和業(yè)務宣傳費，以收款方開具的發(fā)票和付款單據(jù)作為扣除憑證。

 

廣告必須通過工商部門批準的專門機構制作，并通過一定的媒體傳播。對標有本企業(yè)名稱、電話號碼、產(chǎn)品標識等帶有廣告性質(zhì)的禮品，可以作為業(yè)務宣傳費按規(guī)定在稅前扣除，但應提供證據(jù)證明其與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的宣傳有關。

 

第十三條  企業(yè)發(fā)生的會議費，以收款方出具的發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

 

　　企業(yè)應保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內(nèi)容、費用標準等內(nèi)容的相應證明材料，作為備查資料。

 

第十四條  勞動保護費的稅前扣除，以收款方出具的發(fā)票和付款單據(jù)為扣除憑證。

 

第十五條  企業(yè)差旅費的稅前扣除，根據(jù)實際情況區(qū)別對待： 交通費和住宿費以收款方出具的發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證；差旅費補助費和公雜費等一般按出差天數(shù)在合理的范圍內(nèi)予以扣除。對差旅費補貼一般應同時具備以下條件：

 

（一）有嚴格的內(nèi)部財務管理制度；

 

（二）有明確的差旅費補貼標準；

 

（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）；

 

（四）差旅補助支出需提供出差人員姓名、出差地點、時間和任務等內(nèi)容的證明材料。

 

第十六條  企業(yè)員工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應與出租人簽訂書面租賃合同或協(xié)議，并按照獨立交易原則支付租賃費，以出租人提供的發(fā)票和付款單據(jù)作為稅前扣除憑證。

 

如租賃合同或協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、維修費等支出由企業(yè)負擔的，可以在稅前扣除。但對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得在稅前扣除。

 

第十七條  企業(yè)向非金融機構或個人借款而支付的利息，以雙方借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)和相關票據(jù)為稅前扣除憑證。

 

　　企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

 

第十八條  企業(yè)按照有關規(guī)定向其員工及家屬支付的賠償費，以企業(yè)與職工（或家屬）簽訂的賠償協(xié)議、相關部門出具的鑒定報告（或證明）、法院文書以及當事人簽字的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

 

企業(yè)按照有關規(guī)定向受雇的員工支付的解除勞動合同（辭退）補償金，以企業(yè)與職工解除勞動合同（辭退）協(xié)議、當事人簽字的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

 

　　第十九條  企業(yè)因產(chǎn)品（服務）質(zhì)量問題發(fā)生的賠款和違約金等支出，以當事人雙方簽訂的質(zhì)量賠款協(xié)議、質(zhì)量檢驗報告（或質(zhì)量事故鑒定）、相關合同、法院文書以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

 

第二十條  企業(yè)與其他單位、個人共用水、電、氣的，憑租賃合同或協(xié)議，共用水、電、氣各方蓋章（或簽字）確認的水、電、氣分割單，水、電、氣部門開具的水、電、氣發(fā)票的復印件，實際付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。

 

　　企業(yè)的水、電、氣費由物業(yè)公司代收且無法單獨取得發(fā)票的，憑物業(yè)公司出具的水、電、氣費使用記錄證明，水、電、氣部門開具的水電發(fā)票的復印件，實際付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應做好水、電、氣費收取記錄，以備核查。

 

第二十一條  企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）規(guī)定執(zhí)行。

 

第四章  稅前扣除憑證的日常征管要求

 

第二十二條  主管稅務機關要切實加強稅前扣除憑證管理的宣傳輔導，督促納稅人規(guī)范管理稅前扣除憑證。

 

第二十三條  主管稅務機關要根據(jù)企業(yè)行業(yè)分布、生產(chǎn)經(jīng)營特點及其會計核算狀況，建立和完善企業(yè)所得稅應稅所得率預警指標，對存在指標異常的企業(yè)，及時進行評估檢查。

 

第二十四條  主管稅務機關在日常稅收征管中，要將稅前扣除憑證作為評估檢查的重要內(nèi)容，應通過發(fā)票與實物、合同、現(xiàn)金支出等相關憑證比對、分析，加強對各類憑證和附列資料的真實性、合法性審核。

 

第二十五條  主管稅務機關在日常稅收征管中，發(fā)現(xiàn)納稅人稅前扣除項目業(yè)務真實但憑證不符合規(guī)定的，應責令納稅人限期改正。納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)取得合法憑證的，可以予以稅前扣除；逾期仍未能改正的，稅務機關應按照有關規(guī)定予以處理。

 

第五章  附則

 

第二十六條  本辦法由國家稅務總局寧夏回族自治區(qū)稅務局負責解釋。