個人所得稅實務十個問題
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-10-12
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大連地稅局一、問：免納個人所得稅的福利費的具體范圍是如何規(guī)定的？
答：
1、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》(中華人民共和國主席令第四十八號)第十四條規(guī)定：“下列各項個人所得，免納個人所得稅：四、福利費、撫恤金、救濟金;
2、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第600號)第十四條規(guī)定：“稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費;所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。”
3、根據(jù)《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕155號)規(guī)定：近據(jù)一些地區(qū)反映，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條所說的從福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費，由于缺乏明確的范圍，在實際執(zhí)行中難以具體界定，各地掌握尺度不一，須統(tǒng)一明確規(guī)定，以利執(zhí)行。經研究，現(xiàn)明確如下：
一、上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。
二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：
(一)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助;
(二)從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助;
(三)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。
三、以上規(guī)定從1998年11月1日起執(zhí)行。
二、問：非獨立核算分公司的全體員工工資由總公司發(fā)放。分公司員工工資應該由總公司代扣代繳，還是由分公司代扣代繳?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于個人所得稅偷稅案件查處中有關問題的補充通知》(國稅函﹝1996﹞602號)規(guī)定：“……對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權的單位和個人，即為扣繳義務人。”如果分公司對員工工資支付有決定權，則分公司的員工工資應該在分公司代扣代繳。
三、問：個人為他人提供擔保獲取的報酬是否需要繳納個人所得稅？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅〔2005〕94號）第二條規(guī)定，個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。
四、問：補發(fā)工資如何繳納個人所得稅?
答：1、根據(jù)《大連市地方稅務局關于明確調整個人所得稅若干政策問題的通知》(大地稅個〔1997〕101號)規(guī)定，對單位因資金短缺，集中支付所屬人員數(shù)月工資(不包括當月應領取的數(shù)月獎金，年終加薪、年終分紅等);或者按照上級有關部門的規(guī)定標準調資，晉職、晉級，一次或分次補發(fā)其上調工資的情形，經主管地方稅務機關審核后，可將納稅人一次性取得的收入分攤到所屬期間，按照所屬期間適用的減除費用標準及稅率計算繳納個人所得稅。對不符合單位資金短缺、按照上級有關部門的規(guī)定標準調資、或者晉職晉級情形的補發(fā)工資，一律按照一個月的工資薪金所得計算稅款。
2、企業(yè)依據(jù)法院判決或勞動仲裁而支付員工的補發(fā)工資(因違反勞動法屬于處罰性質的賠付除外)，可分攤到所屬各月計算并代扣代繳個人所得稅。
五、問：某自然人股東轉讓股權給別的單位（或個人），請問扣繳義務人及納稅地點是怎樣規(guī)定的？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）文件規(guī)定：“個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人……個人股權轉讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。”
六、問：請問我公司去年沒有申請領取的個人所得稅代扣代繳手續(xù)費是否可以在今年申請返還？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2005〕365號）規(guī)定：因稅務機關的原因，未領或少領“三代”手續(xù)費的單位和個人，有權要求稅務機關按照規(guī)定及時支付手續(xù)費。因“三代”單位和個人自己的原因，三年不到稅務機關領取“三代”稅款手續(xù)費的，稅務機關將停止支付手續(xù)費。
因此，如果當年企業(yè)未申請代扣代繳手續(xù)費的，可以在3年內向主管稅務機關申請退還手續(xù)費，如果超過3年稅務機關不再退還該年度的手續(xù)費。
七、問：個體工商戶籌備期間發(fā)生的開辦費應如何在個人所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令第35號）第三十五條規(guī)定：“個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產經營之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費用，除為取得固定資產、無形資產的支出，以及應計入資產價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產經營的當年一次性扣除，也可自生產經營月份起在不短于3年期限內攤銷扣除，但一經選定，不得改變。
開始生產經營之日為個體工商戶取得第一筆銷售(營業(yè))收入的日期。”
八、問：個人購買的飲料瓶蓋上顯示“再來一瓶”，個人向商家免費領取飲料時是否需要繳納個人所得稅？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第一條規(guī)定：“企業(yè)在銷售商品(產品)和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：2.企業(yè)在向個人銷售商品(產品)和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等。”因此，個人因購買的飲料瓶蓋上顯示“再來一瓶”，在向商家免費領取飲料時不征收個人所得稅。
九、問：員工上交的違紀罰款如何計算？
答：如果是在發(fā)放當月工資中直接扣除的，則此部分罰款員工沒有取得所得，不需要繳納個人所得稅；但如果是由員工全額取得當月工資，再自行上交的罰款，不可以在當月和以后（次月上交）的工資薪金中扣除。
十、問：男員工到社保自行領取的生育護理津貼是否需要繳納個人所得稅？
答：依據(jù)《財政部國家稅務總局關于生育津貼和生育醫(yī)療費有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2008〕8號）規(guī)定，生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼，免征個人所得稅。因此，男員工取得的生育津貼應征收個人所得稅。
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