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寧夏稅務

 

自2004年《國家稅務總局關于印發(fā)<稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號，下文簡稱153號文）出臺，國家稅務總局將代開增值稅專用發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)管理至今，隨著時間的推行，特別是營改增推行諸多新政以來，實務中代開增值稅專用發(fā)票出現(xiàn)幾項特例，現(xiàn)總結歸納如下：

 

“為非管轄范圍內納稅人代開”的特例

01

153號文第二條規(guī)定：“本辦法所稱代開專用發(fā)票是指主管稅務機關為所轄范圍內的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開。”該條款限定主管稅務機關只能為所轄范圍內增值稅納稅人代開專用發(fā)票。實務中，已有特例。

2017年，國家稅務總局出臺《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國家稅務總局公告2017年第55號，以下簡稱55號公告）。公告第三條規(guī)定：“納稅人在境內提供公路或內河貨物運輸服務，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可在稅務登記地、貨物起運地、貨物到達地或運輸業(yè)務承攬地（含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺所在地）中任何一地，就近向稅務機關（以下稱代開單位）申請代開增值稅專用發(fā)票。”為進一步方便納稅人，結合運輸業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營的行業(yè)特點，55號公告針對公路或內河貨物運輸服務業(yè)小規(guī)模納稅人出臺可以在稅務登記地、貨物起運地、貨物到達地或運輸業(yè)務承攬地（含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺所在地）中任何一地，不受主管稅務機關管轄范圍限制，就近申請代開增值稅專用發(fā)票。

這里需要提醒注意的是，55號公告明確納稅人在非稅務登記地申請代開增值稅專用發(fā)票，不改變主管稅務機關對其實施稅收管理；同時，增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)定期將納稅人異地代開發(fā)票、稅款繳納等數(shù)據(jù)信息清分至主管稅務機關。主管稅務機關應加強數(shù)據(jù)比對分析，對納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票金額明顯超出其實際運輸能力的，主管稅務機關可暫停其在非稅務登記地代開增值稅專用發(fā)票并及時約談納稅人。經(jīng)約談排除疑點的，納稅人可繼續(xù)在非稅務登記地申請代開增值稅專用發(fā)票。

 

02

“自然人代開增值稅專用發(fā)票”的特例

153號文第五條：“本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。”規(guī)定，申請代開專票的納稅人包括已辦證的小規(guī)模納稅人和其他總局規(guī)定可以代開納稅人；實務中已有“自然人可以代開增值稅專用發(fā)票”特例對應153號文“其他總局規(guī)定可以代開納稅人”這一兜底表述。

具體的，依據(jù)《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號）規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產以及其他個人出租不動產，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務局申請代開增值稅專用發(fā)票。”

依據(jù)此條款，其他個人（也就是自然人）銷售其取得不動產或出租不動產，購買方或承租方不屬于其他個人的，可以申請代開增值稅專用發(fā)票。通俗點說，自然人銷售取得的不動產或者出租不動產，只要受票方不是自然人，都可以申請代開增值稅專用發(fā)票。

 

“匯總代開增值稅專用發(fā)票”的特例

03

依據(jù)《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第45號，以下簡稱45號公告）第三條：“接受稅務機關委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。”

簡單點說，45號公告規(guī)定了一種特例，由受票方（保險企業(yè)）可以代替開票方（個人保險代理人），向稅務機關申請匯總代開增值稅專用發(fā)票。這一特例，也是從提高辦稅效率、節(jié)約辦稅成本的角度，破解實務中保險代理人眾多、代開發(fā)票耗時耗力這一難題。這里需要提醒注意的是，45號公告規(guī)定，證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的也可以選擇匯總申請代開發(fā)票這一模式。

 

04

“小規(guī)模自開專票納稅人仍須代開專票”的特例

根據(jù)《國家稅務總局關于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第8號）規(guī)定，住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，租賃和商務服務業(yè)，科學研究和技術服務業(yè)，居民服務、修理和其他服務業(yè)上述8個行業(yè)小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。

但納稅人需要注意的是，上述納稅人發(fā)生“銷售其取得的不動產”這一增值稅應稅行為時，仍須前往稅務機關代開專票，其他增值稅應稅行為均自行開具增值稅專用發(fā)票。

 

“聯(lián)次留存”的特例

05

依據(jù)153號文第十三條“為增值稅納稅人代開的專用發(fā)票應統(tǒng)一使用六聯(lián)專用發(fā)票，第五聯(lián)代開發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補錄，第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于代開發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對，其他聯(lián)次交增值稅納稅人。”

但也有特例。依據(jù)《國家稅務總局關于納稅人銷售其取得的不動產辦理產權過戶手續(xù)使用的增值稅發(fā)票聯(lián)次問題的通知》（稅總函〔2016〕190號），納稅人辦理產權過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)或者增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)。因此，從這一角度出發(fā)，納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產申請代開增值稅專用發(fā)票時，第四聯(lián)由代開發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票掃描補錄；第五聯(lián)交征收崗位留存，用于代開發(fā)票與征收稅款的定期核對；其他聯(lián)次交納稅人。

總結一下就是：代開專票，一般情形納稅人留存第一至四聯(lián)；涉及不動產銷售、出租業(yè)務代開專票時，納稅人留存第一、二、三、六聯(lián)次，其中第六聯(lián)次用于辦理產權過戶手續(xù)。