| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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10月將是符合退稅條件的非先進(jìn)制造業(yè)納稅人提出退稅申請(qǐng)的首個(gè)期間。這次留抵退稅，是全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額。
一、同時(shí)符合以下條件的非先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：
1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；
2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；
3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的；
4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；
5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
納稅信用等級(jí)為M級(jí)的納稅人不符合規(guī)定的納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)條件，不可以申請(qǐng)留抵退稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人申請(qǐng)留抵退稅當(dāng)期的納稅等級(jí)來(lái)判斷是否符合規(guī)定條件。如果在申請(qǐng)時(shí)符合規(guī)定條件，后來(lái)等級(jí)被調(diào)整為C、D級(jí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不追繳已退稅款。但納稅人以后再次申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，如果信用等級(jí)為C、D級(jí)，則不能再次享受該政策。
連續(xù)6個(gè)月并不一定從2019年4月開(kāi)始算，納稅人可以從4月以后的任何一個(gè)月開(kāi)始計(jì)算連續(xù)六個(gè)月，比如5月到10月，6月到11月等等。按季納稅的納稅人執(zhí)行口徑也一樣，只不過(guò)計(jì)算區(qū)間不是連續(xù)六個(gè)月，而是連續(xù)兩個(gè)季度。
二、納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
納稅人每個(gè)月的增量留抵，都是和2019年3月底的留抵比新增加的留抵稅額，納稅人第一次退稅后，再次連續(xù)六個(gè)月的增量留抵稅額也是和2019年3月底的留抵相比。
2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，因此其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例取數(shù)區(qū)間是以2019年4月1日起至申請(qǐng)退稅前這一段時(shí)間內(nèi)已抵扣的專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和完稅憑證三種票對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)占全部進(jìn)項(xiàng)的比重來(lái)計(jì)算。不管退稅多少次，每次退稅計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例都是從2019年4月1日開(kāi)始計(jì)算。
除文件規(guī)定的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證以外的，其他諸如農(nóng)產(chǎn)品銷售或者收購(gòu)發(fā)票、道路通行費(fèi)憑證、旅客運(yùn)輸服務(wù)憑證等均不屬于公告中所提的“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的分子，不在退稅的范圍之內(nèi)。
對(duì)于納稅人前期待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，在4月1日后可以一次性轉(zhuǎn)入，在轉(zhuǎn)入當(dāng)期，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額視同取得專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，參與“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的計(jì)算，在當(dāng)期形成留抵稅額的，可用于計(jì)算增量留抵稅額。。
加計(jì)抵減額不是納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額，從加計(jì)抵減額的形成機(jī)制來(lái)看，加計(jì)抵減不會(huì)形成留抵稅額，因而也不能申請(qǐng)留抵退稅。
例1：某公司2019年3月底存量留抵30萬(wàn)元，4月-9月的留抵稅額分別為60、85、100、75、85和100萬(wàn)元。
假定4月-9月該企業(yè)已認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票累計(jì)稅額為530萬(wàn)元，其他扣稅憑證計(jì)算已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為35萬(wàn)元。期末留抵退稅應(yīng)具備的其他條件均具備。
計(jì)算分析如下：
（1）進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=530/（530+35）*100%=93.8053%
（2）增量留抵稅額=100-30=70萬(wàn)元>50萬(wàn)元 即9月與3月的增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元。
（3）允許退還的增量留抵稅額=70*93.8053%*60%=39.39823萬(wàn)元
通過(guò)計(jì)算，得出該公司可申請(qǐng)退稅39.39823萬(wàn)元。
例2：某企業(yè)2019年3月底存量留抵50萬(wàn)元，4月-9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬(wàn)元, 4月-9月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。由于納稅人連續(xù)6個(gè)月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬(wàn)元。如果該企業(yè)也同時(shí)滿足其他四項(xiàng)退稅條件，則在10月份納稅申報(bào)期時(shí)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額30萬(wàn)元（50*100%*60%）。如果該企業(yè)10月收到了30萬(wàn)元退稅款，則該企業(yè)10月的留抵稅額就應(yīng)從100萬(wàn)元調(diào)減為70萬(wàn)元（100-30=70）。此后，納稅人可將10月份作為起始月，再往后連續(xù)計(jì)算6個(gè)月來(lái)看增量留抵稅額的情況，如再次滿足退稅條件，可繼續(xù)按規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅。
例3：假如A企業(yè)從事糧食加工銷售業(yè)務(wù)，2019年3月期末留抵10萬(wàn)元，4月期末留抵20萬(wàn)元，5月期末留抵25萬(wàn)元，6月期末留抵15萬(wàn)元，7月期末留抵12萬(wàn)元，8月期末留抵30萬(wàn)元，9月期末留抵70萬(wàn)元。
其中取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)10萬(wàn)元，解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額5萬(wàn)元，其他通行費(fèi)、旅客運(yùn)輸?shù)葢{證進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元。該企業(yè)符合其他申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件。
A企業(yè)2019年3月-9月期末留抵情況一欄表
單位：萬(wàn)元
試問(wèn)，該納稅人可申請(qǐng)的增量期末留抵可退稅額多少？
解答：A企業(yè)2019年9月份符合退稅條件，可以于10月申報(bào)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅期末留抵稅額退稅事項(xiàng)。
符合進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例分子：增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元、取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)10萬(wàn)元、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額5萬(wàn)元。
不符合進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例分子：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，其他通行費(fèi)、旅客運(yùn)輸?shù)葢{證進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元。
根據(jù)政策文件規(guī)定：
該A企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（100+10+5）/（100+20+10+5+1）=84.55%。
A企業(yè)的增量留抵稅額=70-10=60萬(wàn)元
A企業(yè)允許退還的增量留抵稅額=（70-10）*84.55%*60%=30.43萬(wàn)元。
A企業(yè)可申請(qǐng)退還的增量留抵稅額為30.43萬(wàn)元。
三、納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》。
納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。
收到退還的期末留抵時(shí)賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
四、增值稅期末留抵退稅也適用《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)）規(guī)定，即對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。
相關(guān)政策：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)）
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局、內(nèi)蒙古稅務(wù)、江蘇稅務(wù)、廈門(mén)稅務(wù)
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