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放棄免稅減稅權，一般納稅人和小規(guī)模，銷售貨物和服務，解答中分裂了
整理：云南百滇稅務師事務所
《關于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告 國家稅務總局公告2020年第9號》中規(guī)定：一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項目執(zhí)行期限內(nèi)，按照納稅申報期選擇實際享受該項增值稅免稅、減稅政策的起始時間。
也就是說增值稅免稅、減稅政策的執(zhí)行期開始后，一般納稅人可以先不享受優(yōu)惠政策，按適用稅率征稅，此時不被認為是放棄免稅權，不受36個月的限制。
1、銷售貨物或者應稅勞務放棄免稅、減稅
《增值稅暫行條例實施細則》
第三十六條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。
《財政部 國家稅務總局關于增值稅納稅人放棄免稅權有關問題的通知 財稅〔2007〕127號》
一、生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關規(guī)定計算繳納增值稅。
三、納稅人一經(jīng)放棄免稅權，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。
2、銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的應稅行為放棄免稅、減稅
《財稅[2016]36號 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 附件一：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十八條規(guī)定：納稅人發(fā)生應稅行為（銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)）適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。
《關于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告 國家稅務總局公告2020年第9號》中規(guī)定：一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十八條的有關規(guī)定，要求放棄免稅、減稅權的，應當以書面形式提交納稅人放棄免（減）稅權聲明，報主管稅務機關備案。一般納稅人自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計算繳納增值稅。
《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點問答》中的問答似乎可以得出應稅行為（銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)）放棄免稅、減稅與銷售貨物和勞務不同之處：
A、銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的應稅行為放棄免稅、減稅，沒有規(guī)定放棄免稅權后全部應稅行為（銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)）均按適用稅率征稅，可以就某一免稅項目放棄免稅權，其他免稅項目依舊可以享受免稅。
《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點問答（第六期）》
18. 我公司是一家綜合型酒店，兼營住宿和餐飲業(yè)務。關注到國家出臺了疫情期間生活服務免征增值稅政策，考慮到我公司的實際經(jīng)營模式，可以放棄享受住宿服務免稅政策，只享受餐飲服務免稅政策嗎？
答：你酒店可以按照規(guī)定選擇享受餐飲服務免征增值稅優(yōu)惠，同時放棄享受住宿服務免征增值稅，一經(jīng)放棄，36個月內(nèi)不得再就住宿服務申請免征增值稅。
《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點問答（第十一期）》
18.我公司是一家企業(yè)培訓公司，增值稅一般納稅人。2020年4月，有個別客戶要求我公司就部分培訓服務開具增值稅專用發(fā)票。請問，我公司可以就開具增值稅專用發(fā)票部分培訓收入繳納增值稅，其他培訓收入享受生活服務免征增值稅優(yōu)惠嗎?
答：培訓等非學歷教育服務，屬于生活服務的范圍，按8號公告享受免征增值稅政策，作為適用一般計稅方法的增值稅一般納稅人，你公司按照8號公告有關規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。你公司可以就培訓服務選擇放棄免稅，以書面形式提交納稅人放棄免(減)稅權聲明，報主管稅務機關備案，并自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計算繳納增值稅并相應開具增值稅專用發(fā)票。需要說明的是，一經(jīng)放棄免稅，應就培訓服務全部放棄免稅，不能以是否開具增值稅專用發(fā)票，或者區(qū)分不同的銷售對象分別適用征免稅。
B、似乎可以隱隱得出，如果放棄免稅的僅僅是某一項具體的免稅政策，36個月不得再申請的僅是此項具體免稅政策，而不是此項免稅政策對應的具體應稅服務。
《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點問答（第十一期）》
19.我公司是一家貨運企業(yè)，增值稅一般納稅人。目前已享受運輸疫情防控重點保障物資免征增值稅政策，考慮到我公司將購買大批貨車，預計可抵扣進項稅額很大，想要從6月份開始放棄享受運輸疫情防控重點保障物資免征增值稅政策。請問，我公司應如何操作放棄免稅事項?
答：按照規(guī)定，你公司如果要求自2020年6月開始放棄享受運輸疫情防控重點保障物資免征增值稅政策，應在2020年5月以書面形式提交納稅人放棄免(減)稅權聲明，報主管稅務機關備案，并自2020年6月1日起，按照規(guī)定計算繳納增值稅。
3、小規(guī)模納稅人應稅行為放棄免稅、減稅
在《增值稅暫行條例實施細則》、《財稅[2016]36號 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》、《財政部 國家稅務總局關于增值稅納稅人放棄免稅權有關問題的通知》中關于放棄減稅、免稅的規(guī)定一般納稅人和小規(guī)模納稅人都是適用的，但是在《關于《國家稅務總局關于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》的解讀》對提交放棄申明則特別指出：上述規(guī)定適用于增值稅一般納稅人，同時在《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點問答》中對小規(guī)模納稅人應稅行為放棄免稅、減稅有著與一般納稅人非常不同的解答。
《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點問答（第十期）》
5.我是一戶增值稅小規(guī)模納稅人。按照規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以在2020年3至5月份享受減征或免征增值稅政策。如果在此期間，有購買方要求我單位必須為其開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。請問開具專票后，我單位的其他業(yè)務是否還能享受小規(guī)模納稅人復工復業(yè)減征或免征增值稅政策?
答：可以享受。增值稅小規(guī)模納稅人根據(jù)實際業(yè)務需要，為購買方就某一筆業(yè)務開具3%征收率增值稅專用發(fā)票的，需要就該筆業(yè)務按3%征收率申報繳納增值稅。未開具專用發(fā)票的其他適用3%征收率的應稅銷售收入，仍可以適用增值稅小規(guī)模納稅人復工復業(yè)增值稅減征或免征政策。
6.我公司是一家小型商務酒店，屬于增值稅小規(guī)模納稅人。2020年3月，按照客戶需求，我公司就部分住宿服務收入開具了增值稅專用發(fā)票。請問，未開具專用發(fā)票部分的收入還可以享受生活服務免征增值稅政策嗎?
答：可以享受。作為適用簡易計稅方法的增值稅小規(guī)模納稅人，你公司提供住宿服務取得的收入已開具增值稅專用發(fā)票的，應按照發(fā)票注明的銷售額和征收率計算繳納增值稅;提供住宿服務取得的收入未開具增值稅專用發(fā)票的，可以按照8號公告的規(guī)定免征增值稅。
13.我是非湖北地區(qū)的提供現(xiàn)代服務的小規(guī)模納稅人，按月繳納增值稅，3月決定放棄減征按照3%的征收率繳納增值稅，4月納稅人又想按照1%征收率繳納增值稅是否可以?
答：可以。
21.我公司可以享受《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定的減免稅政策，由于下游企業(yè)堅決要求3%專用發(fā)票，所以我們打算放棄減免稅。請問我們需要填寫《納稅人放棄免(減)稅權聲明》嗎?如果放棄，是不是36個月內(nèi)我們所有的減免稅優(yōu)惠都不能享受了?
答：你公司可以根據(jù)實際情況選擇適用《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定的減免稅優(yōu)惠，也可以選擇放棄減免稅。放棄減免稅優(yōu)惠不需要填寫《納稅人放棄免(減)稅權聲明》，也不影響享受其他增值稅優(yōu)惠政策。
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