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《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例(舊)國務院令[1993]第136號》
第五條第三款:建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 國務院令第540號 2008年修訂 2017年廢止》
第五條第三款規(guī)定,納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》釋義
第五條第三款 納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
【釋義】本條是關于建筑業(yè)營業(yè)額的規(guī)定。
與舊條例相比,主要有以下四點變化:
1、適用主體由"建筑業(yè)的總承包人“調整為"納稅人”。
2、將“工程”調整為“建筑工程”,這是文字上的表述調整。
3、適用范圍由“工程分包或者轉包”調整為“建筑工程分包”。
4、扣除對象由“他人”調整為“其他單位”。
理解本條規(guī)定可以從以下幾個方面來把握:
一、適用主體
適用主體為所有從事建筑業(yè)勞務的單位,不再局限于建筑業(yè)總承包人。
二、適用范圍
適用范圍限于建筑工程分包業(yè)務,對轉包業(yè)務不能扣除。
三、扣除對象
扣除對象只能為其他單位,對分包給個人所支付的分包款均不得扣除。
國家稅務總局編寫的新營業(yè)稅條例的講座《新營業(yè)稅條例細則修訂的背景及總體原則》
關于該條款的“釋義”的表述為“1、適用主體由‘建筑業(yè)的總承包人’調整為‘納稅人’。舊營業(yè)稅條例對建筑業(yè)總承包人可以扣除分包或者轉包的價款,沒有明確再分包或者再轉包是否可以扣除的問題,因此各地在執(zhí)行上不統(tǒng)一,造成一個項目因為多層分包或者轉包最后征收營業(yè)額遠遠超過項目金額,重復征稅情況比較普遍。所以這次修訂主要考慮要解決建筑業(yè)重復征稅的問題,給予每一道分包人差額征稅”。
江蘇省地方稅務局建筑業(yè)項目營業(yè)稅管理暫行辦法 蘇地稅規(guī)〔2011〕12號
本辦法所稱分包款發(fā)票均包括提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產貨物的分包人開具的增值稅發(fā)票。
第二十四條 納稅人將建筑工程分包給其他單位的,須在取得分包單位開具的分包款發(fā)票后,方可在計算當期營業(yè)額時扣除該筆分包款項。
納稅人應將工程分包項目單獨設置明細帳,分項目單獨核算。納稅人將建筑業(yè)項目進行分包時,如果當期計算的營業(yè)額為負數,可以結轉以后納稅期繼續(xù)抵扣,但不同項目間的營業(yè)額正負差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報時納稅人的營業(yè)額為負數,可向主管稅務機關申請辦理退稅,但退稅數額不得超過納稅人的已納稅款。
德宏州地方稅務局建筑業(yè)稅收管理暫行辦法 德宏地方稅務局公告第2號
第二十三條 納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額,工程分包必須向主管稅務機關備案登記,接受稅務管理。對分包給個人的工程項目不得扣除分包價款。
青島市地稅局關于BT模式建設項目有關營業(yè)稅問題的公告 公告〔2014〕2號
BT(Build Transfer)即建設-移交,是基礎設施項目建設領域中經常采用的一種投資建設模式,是指項目發(fā)起人與投融資人簽訂合同,由投融資人負責項目的融資建設,并在規(guī)定的時限內將竣工后的項目移交項目發(fā)起人,項目發(fā)起人根據事先簽訂的回購協議分期向投融資人支付項目總投資及確定的回報。
對采取BT模式進行項目建設,其有關營業(yè)稅問題明確如下:
一、以投融資人的名義立項建設,工程完工后交付項目發(fā)起人的,對投融資人應按照“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅,其計稅營業(yè)額為取得的全部回購價款。
二、以項目發(fā)起人的名義立項建設,無論投融資人是否具備建筑總承包資質,對其應認定為建筑業(yè)總承包方,按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。若投融資人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的回購款項扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。
三、投融資人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為書面合同確定的付款日期的當天,在合同約定的付款日期之前收取預收款項的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
江蘇省地稅局關于明確營業(yè)稅若干征稅問題的公告 蘇地稅規(guī)〔2013〕4號
五、在建設工程項目中,政府或其委托的項目發(fā)起人(以下簡稱“項目發(fā)起人”)通過與投資者簽訂合同,投資者負責建設資金的籌集和項目建設,并在項目完工經驗收合格后移交給項目發(fā)起人,由項目發(fā)起人按合同約定分次支付回購價款。對此類建設項目分別以下兩種方式征收營業(yè)稅:
(一)投資者取得建設用地使用權,工程完工交付項目發(fā)起人的,對投資者應按照“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅,其計稅營業(yè)額為取得的全部回購價款。
(二)建設用地使用權為項目發(fā)起人所有,投資者未取得建設用地使用權的,無論投資者是否具備建筑總承包資質,對其應認定為建筑業(yè)總承包方,按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。若投資者將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的回購款項扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。
湖南省地方稅務局 湖南省財政廳登記關于印發(fā)《湖南省交通重點建設工程稅收征收管理暫行辦法》的公告 省地方稅務局公告2011年第7號
(二)重點工程納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為計稅營業(yè)額。
(三)具有資質的專業(yè)承包企業(yè)和建筑勞務分包企業(yè)承擔專業(yè)分包或施工作業(yè)分包,且與施工總承包單位或專業(yè)承包單位簽訂了《建設工程施工專業(yè)分包合同》或《建設工程施工作業(yè)分包合同》的,以分包人實際取得的分包收入為計稅營業(yè)額,按建筑業(yè)征收營業(yè)稅。
(四)勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包給其他勘察設計單位或個人,并由其統(tǒng)一收取價款的,以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為計稅營業(yè)額。
山東省地方稅務機關代開發(fā)票管理暫行辦法 東省地方稅務局公告2012年第3號
第十六條 建筑工程分包業(yè)務代開發(fā)票的處理。
總包方如能同時提供與分包方簽訂的合同或協議、向分包方支付款項的發(fā)票及復印件,且分包方為單位納稅人的,可全額開票、差額征稅。不能提供向分包方支付款項發(fā)票的,全額征收稅款。
分包方如能同時提供與下一級分包方簽訂的合同或協議、向下一級分包方支付款項的發(fā)票及復印件,且下一級分包方為單位納稅人的,可全額開票、差額征稅。不能提供向分包方支付款項發(fā)票的,全額征收稅款。
青島市地稅局關于印發(fā)《青島市地方稅務局代開發(fā)票管理辦法》的公告 2012年第1號
總包方如能同時提供與分包方簽訂的合同或協議、向分包方支付款項的發(fā)票及復印件,且分包方為單位納稅人時,可全額開票、差額計稅。不能提供向分包方支付款項發(fā)票的,全額征收稅款。
分包方申請代開發(fā)票時,地稅機關審核上述資料,在確認納稅代開申請人完稅后開具相應發(fā)票。
新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務局關于建筑工程分包營業(yè)稅差額征稅管理的公告 新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務局公告2013年第6號
為貫徹落實《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款有關建筑工程分包差額征收營業(yè)稅的規(guī)定,切實加強和規(guī)范建筑工程分包營業(yè)稅差額征稅管理,根據國家稅務總局關于強化稅種管理的相關要求,現將有關事項公告如下:
一、本公告所稱建筑工程分包,包括建筑、安裝、裝飾、修繕、其他作業(yè)等工程分包以及建筑工程勞務作業(yè)分包。
二、建筑工程分包差額繳納營業(yè)稅的納稅主體為從事建筑勞務的單位,包括建筑工程總承包人、再分包人、投融資項目管理人和工程建設項目管理人。
三、納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。但分包款不包括納稅人支付給個人納稅人的分包工程價款以及支付的運輸、保險、設計、監(jiān)理等費用。
四、納稅人與分包人簽訂建筑工程分包合同,應當在合同簽訂后10日內,向主管地稅機關提供以下資料:
(一)建筑工程總承包及工程分包的合同或協議。
(二)建筑工程分包項目清單。
(三)分包人的營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、外出經營活動稅收管理證明及建筑施工資質證明。
五、納稅人差額繳納營業(yè)稅前應提供以下資料,由主管地稅機關的稅源管理部門按不同工程項目審核確認扣除額:
(一)《建筑工程營業(yè)額扣除項目金額確認表》(見附件)。
(二)分包人開具的結算發(fā)票。
六、納稅人按項目清算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅時,經主管地稅機關審核確認其分包工程款尚未抵扣的,準予從清算應繳未繳營業(yè)稅的營業(yè)額中扣除。
廈門市地方稅務局公告2014年第1號 廈門市地方稅務局關于發(fā)布《廈門市營業(yè)稅差額征稅管理辦法[2014]》的公告
(一)納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為計稅營業(yè)額;納稅人將建筑工程分包給個人的,分包工程款不得扣除;納稅人將建筑工程轉包給他人,轉包工程款不得扣除。
(二)納稅人將建筑工程(含自產貨物)分包給自產貨物納稅人,如能向主管地稅機關提交下述資料,經主管地稅機關核準,可以以其取得的全部價款和價外費用,扣除其支付的含自產貨物分包款后的余額作為營業(yè)額。
1.建設工程施工分包合同;
2.分包單位的建筑安裝資質證書、營業(yè)執(zhí)照;分包單位機構所在地主管國家稅務機關出具的該分包人屬于從事貨物生產單位的證明;
3.分包單位開具的自產貨物增值稅發(fā)票;
4.分包單位填報的“工程所用自產貨物清單(含貨物品名、數量、金額)”。
河南省地方稅務局關于發(fā)布《建筑業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法》的公告 河南省地方稅務局公告2010年第3號
第八條 建設項目實行BT模式的,納稅人為:
(一)項目的建設方(或投資方)與施工企業(yè)為同一單位的,以項目的建設方(或投資方)為納稅人。
(二)項目的建設方(或投資方)將建筑安裝工程承包或分包給其它施工企業(yè)的,分別以建設方(或投資方)和施工企業(yè)為納稅人。
第十八條 納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
支付給其他單位的分包款未取得合法有效憑證的,不得扣除。支付給個人的分包款不得扣除。
第十九條 納稅人實行BT模式的,營業(yè)額按以下方式處理:
(一)項目的建設方(或投資方)與施工企業(yè)為同一單位的,建設方(或投資方)在取得業(yè)主支付回購款項時以實際取得的回購款項為計稅營業(yè)額?;刭弮r款包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入。
(二)建設方(或投資方)將建筑安裝工程承包或分包給其它施工企業(yè)的,該施工企業(yè)為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人,計稅營業(yè)額為工程承包總額或取得的分包款。建設方(或投資方)在取得業(yè)主支付回購款項時按扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額或分包款后的余額為計稅營業(yè)額。
廣西壯族自治區(qū)地方稅務局公告2010年第8號 廣西壯族自治區(qū)地方稅務局關于發(fā)布《建筑業(yè)營業(yè)稅管理辦法(試行)》的公告
第七條 BT模式(建設——移交)是指一個項目的運作通過項目公司總承包,融資、建設驗收合格后移交給業(yè)主,業(yè)主向投資方支付項目總投資加上合理回報的過程。對BT模式按以下規(guī)定辦理:
(一)無論項目公司是否具備建筑總承包資質,對其應認定為建筑業(yè)總承包方,按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。
(二)項目公司取得的回購價款,包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等應稅收入,應按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。
項目公司將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的上款所列應稅收入,扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。
第八條 建筑業(yè)營業(yè)稅營業(yè)額按以下規(guī)定確定:
(二)納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。價外費用,包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。
納稅人從營業(yè)額中扣除分包款,應同時符合以下條件:
1.向勞務發(fā)生地主管地稅機關進行建筑工程項目登記,申報納稅;
2.提供分包人開具的建筑業(yè)發(fā)票和稅收繳款書復印件;
3.用于抵扣的發(fā)票屬于勞務發(fā)生地主管地稅機關開具或者管理的稅控機打發(fā)票。按規(guī)定應在機構所在地補征建筑業(yè)營業(yè)稅的,用于抵扣的發(fā)票屬于機構所在地主管地稅機關開具或者管理的稅控機打發(fā)票。
云南省地方稅務局關于建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理問題的通知 云地稅發(fā)[2011]323
各州、市地方稅務局,省地稅局直屬征收局:
為深入貫徹落實科學發(fā)展觀,加快建筑業(yè)改革與發(fā)展步伐,做大做強云南建筑業(yè),促進全省經濟社會又好又快發(fā)展,針對建筑企業(yè)反映總分包工程出現重復征收營業(yè)稅等問題,在省地稅局與省住建廳聯合對昆明部分建筑企業(yè)進行實地調研的基礎上,結合我省實際,經研究,現將有關建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理問題明確如下:
一、關于建筑業(yè)總分包工程營業(yè)稅計稅依據問題。根據現行營業(yè)稅稅法規(guī)定,對納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。對總包方在將某項建筑工程勞務按納稅期限申報納稅時,未取得分包方的扣除憑證或取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的,總包方應全額繳稅;繳稅后又取得該項工程分包款扣除憑證且該憑證符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的,分包款部分已繳稅款可從總包方以后應納稅額中抵減或退稅。
二、關于建筑工程純勞務分包業(yè)務營業(yè)稅問題。根據稅法實質重于形式的立法精神,營業(yè)稅是行為稅,除金融保險、郵電通信業(yè)等特殊行業(yè)外,適用稅目的判定應以應稅勞務的性質為標準,而非勞務提供者的身份。因此,對建筑工程純勞務分包業(yè)務應視為提供建筑業(yè)勞務,統(tǒng)一適用“建筑業(yè)”營業(yè)稅稅目征稅。對勞務分包者為個人的,總包方在確定計稅營業(yè)額時一律不得扣除分包款,以全額計算繳納營業(yè)稅。
三、關于建筑業(yè)總分包工程的發(fā)票管理
(一)總分包納稅人與建筑勞務在同一縣(市)、區(qū)級行政區(qū)域內的,總分包納稅人在取得建筑業(yè)收入時,應使用其在主管地稅機關領購的發(fā)票開具給付款方。
(二)總分包納稅人與建筑勞務不在同一縣(市)、區(qū)級行政區(qū)域內的,總分包納稅人應當持稅務登記證副本和所在地主管地稅機關填開的外出經營活動稅收管理證明,向建筑勞務發(fā)生地主管地稅機關報驗登記,接受稅務管理。
建筑勞務施工期在連續(xù)的12個月內累計超過180天的,總分包納稅人應到建筑勞務所在地主管地稅機關辦理稅務登記手續(xù),并申請領購發(fā)票??偡职{稅人在取得建筑業(yè)收入時,應使用其在建筑勞務發(fā)生地主管地稅機關領購的發(fā)票開具給付款方。建筑勞務結束后,到建筑勞務發(fā)生地主管地稅機關辦理注銷稅務登記,并結清稅款、繳銷所領購的全部發(fā)票。
建筑勞務施工期在連續(xù)的12個月內累計不超過180天的,總分包納稅人在取得建筑業(yè)收入時,需帶相關資料,到建筑勞務發(fā)生地主管地稅機關申請代開發(fā)票。
根據云南省財政廳、云南省地方稅務局《關于成立云南省地方稅務局直屬征收分局的通知》(云地稅發(fā)〔2000〕5號)文件中關于省地稅局直屬征收局管轄范圍的相關規(guī)定,省地稅局直屬征收局管轄范圍內的建筑業(yè)納稅人在昆明市范圍內(東川區(qū)除外)取得建筑業(yè)收入時,應使用其在省地稅局直屬征收局領購的發(fā)票開具給付款方。
四、關于建筑業(yè)總分包工程的稅收管理問題
(一)對提供建筑業(yè)總分包工程納稅人實行委托代征管理方式的,根據《國家稅務總局關于印發(fā)<不動產、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2006〕128號)精神,由代征人就建筑業(yè)收入一次性扣稅的,經建筑勞務發(fā)生地主管地稅機關確認,在隨后的開票環(huán)節(jié),對其取得已被扣稅的建筑業(yè)收入可給予開票不征收營業(yè)稅的處理。
對本通知第三條第2種情形中需要到建筑勞務發(fā)生地主管地稅機關代開發(fā)票的,自2012年1月1日起,總分包納稅人均應在提供建筑勞務之前,向勞務發(fā)生地主管地稅機關報送總分包合同、已繳建安營業(yè)稅等稅種完稅證以及相應發(fā)票等資料進行項目備案登記,方可給予開票不征稅的處理。
(二)對提供建筑業(yè)總分包工程納稅人實行各自自行申報繳納稅款的情形,根據現行營業(yè)稅稅法規(guī)定,自2009年1月1日起,建筑工程總承包企業(yè)為分包企業(yè)(不含涉外)扣繳義務人的規(guī)定已取消,因此,各級主管地稅機關要嚴格執(zhí)行建筑工程總分包各環(huán)節(jié)納稅主體自行申報繳納營業(yè)稅的規(guī)定。
對總分包納稅人具體實行上述哪種稅收征管方式,由主管地稅機關在不違背現行相關政策規(guī)定的前提下,結合各自工作實際確定。
《泰州市地方稅務局建筑業(yè)、房地產業(yè)項目管理暫行辦法》講義 作者:泰州市地方稅務局
(四)建筑業(yè)
新條例第五條第(三)項規(guī)定:“納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”
政策解讀:
與原條例相比,新條例存在三點變化:第一,取消了對轉包的差額征稅規(guī)定。所謂分包,是指總包單位自行完成建設項目的主要部分,其非主要的部分或專業(yè)性較強的工程,分包給施工條件符合該工程技術要求的建筑安裝單位。所謂轉包,是指承包者將承包的工程轉包給其他的施工單位的行為。分包和轉包的不同點在于,分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設項目的一部分,而轉包工程的總承包人不參與施工。新條例取消了對轉包的差額征稅規(guī)定,筆者認為有兩層含義:一是與建筑業(yè)相關法律法規(guī)相銜接(轉包行為屬于非法行為);二是轉包工程的總承包人不參與施工,不屬于建筑業(yè)納稅人,對其取得的收入應當征收服務業(yè)營業(yè)稅。第二,明確了分包方僅為“單位”不包括“個人”,如果分包方為個人,則不適用上述差額征稅政策。此規(guī)定的目的是與建筑業(yè)相關法律法規(guī)相銜接(建筑工程不得分包給個人)。第三,初步明確了分包人存在再分包行為的,仍然可以差額征稅。原條例表述為“建筑業(yè)的總承包人將工程分包”,即只有總包人的分包行為才可差額征稅,而新條例表述為“納稅人將建筑工程分包”,此處“納稅人”包括總包人和分包人。
納稅人將建筑工程分包給其他單位的,在申請扣除分包款時必須提供合法有效憑證(分包方開具的正式發(fā)票)。在扣除分包款時可能會出現兩種特殊情況:一是納稅人自身的納稅義務已經發(fā)生,而工程尚未分包或者分包方納稅義務尚未發(fā)生,此時納稅人因不能及時提供合法有效憑證而造成多繳稅款。筆者認為,造成多繳稅款的,可抵減以后各期應繳稅款,或者在辦理工程項目清算時申請退稅。二是在某一時間段,納稅人自身的應納稅營業(yè)額小于分包方開票金額。筆者認為,出現此種情況時,納稅人可先作零申報,分包方開票金額大于應納稅營業(yè)額的差額可抵減以后各期應納稅營業(yè)額,或者在辦理工程項目清算時申請退稅。
河北省地方稅務局關于“建設-移交”模式有關營業(yè)稅問題的公告 河北省地方稅務局公告2011年第2號
根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條及第五條第三項的規(guī)定,現將“建設—移交”模式有關營業(yè)稅問題公告如下:
納稅人采用“建設—移交”模式從事基礎設施建設項目取得的全部收入,應按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。若該納稅人將建筑工程承包(分包)給其他施工企業(yè)的,則以取得的全部收入扣除支付給其他施工企業(yè)的承包(分包)款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。
所謂“建設—移交”模式是一種投融資建設方式。實行“建設—移交”模式的基礎設施建設項目,一般由項目業(yè)主通過招標方式選擇投融資人,由投融資人負責建設資金的籌集和項目的建設,并在項目完工經驗收合格后移交給項目業(yè)主,由項目業(yè)主按照合同的約定支付回購價款。
咨詢電話:13700683513
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