| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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9月1日起，資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額不再包含“價(jià)外費(fèi)用”
整理：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所
《中國稅務(wù)報(bào)》2020年9月11日B2版中文章《繳納資源稅：注意這些實(shí)操關(guān)鍵點(diǎn)》有個(gè)案例：
舉例來說，甲公司為煤炭開采企業(yè)，開采的原煤通過汽運(yùn)從坑口運(yùn)至港口，再由海運(yùn)運(yùn)至客戶指定地點(diǎn)。其中，汽運(yùn)部分由運(yùn)輸公司按期與甲公司結(jié)算，并向甲公司開具發(fā)票；海運(yùn)部分由海運(yùn)方與購貨方結(jié)算，并向購貨方開具發(fā)票。假設(shè)甲公司2020年10月開采并銷售原煤3000噸，取得含稅收入1130萬元；同時(shí)向購買方收取倉儲(chǔ)費(fèi)2.26萬元，延期付款利息1.13萬元，整體運(yùn)費(fèi)（包括汽運(yùn)及海運(yùn)）4.36萬元，其中汽運(yùn)部分實(shí)際發(fā)生額為2.18萬元，取得銷售方抬頭的足額增值稅專用發(fā)票，同時(shí)取得海運(yùn)方開具的2.18萬元發(fā)票（抬頭為購貨方）后轉(zhuǎn)交給購貨方。換言之，該筆費(fèi)用為銷售方對(duì)購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。甲公司另支付銷售活動(dòng)中其他不含稅運(yùn)費(fèi)0.545萬元，并取得開具給本企業(yè)的增值稅專用發(fā)票。假設(shè)甲公司所在地原煤資源稅稅率為3%。
針對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲公司收取的倉儲(chǔ)費(fèi)、延期付款利息等價(jià)外性質(zhì)費(fèi)用，應(yīng)作為收取的全部價(jià)款，并入銷售額計(jì)算、繳納資源稅。支付的運(yùn)費(fèi)中，在當(dāng)期已取得銷售方抬頭發(fā)票的部分（2.18萬元），可作為銷售額的扣減項(xiàng)從收取的價(jià)款中減除；在當(dāng)期已取得購貨方抬頭發(fā)票并轉(zhuǎn)交購貨方的部分（2.18萬元），實(shí)質(zhì)為代購貨方收取并轉(zhuǎn)付給海運(yùn)公司的代墊運(yùn)費(fèi)，不計(jì)入資源稅的銷售額；另外支付的銷售活動(dòng)運(yùn)費(fèi)，因?qū)嶋H未包含在向購買方收取的價(jià)款中，不涉及扣減情形。
也就是說，2020年10月，甲公司對(duì)應(yīng)的資源稅應(yīng)稅銷售額為：（1130＋2.26＋1.13）÷（1＋13%）－2.18÷（1+9%）＝1001（萬元），甲公司本月應(yīng)繳納的資源稅稅額為1001×3%＝30.03（萬元）。
《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（《中華人民共和國資源稅暫行條例》2020年9月1日廢止）中規(guī)定資源稅計(jì)稅依據(jù)包括價(jià)外費(fèi)用：條例第四條所稱銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。
2020年9月1日開始實(shí)施的《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號(hào)》中刪掉了“價(jià)外費(fèi)用”：資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款確定，不包括增值稅稅款。
所以我們認(rèn)為資源稅的銷售不再包含價(jià)外費(fèi)用，上述案例中價(jià)外收取的倉儲(chǔ)費(fèi)、延期付款利息不需要繳納資源稅。
相似的情況出現(xiàn)在車輛購置稅中，2019年7月1日起廢止的《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》規(guī)定中，計(jì)稅價(jià)格包含了“價(jià)外費(fèi)用”：第六條 車輛購置稅的計(jì)稅價(jià)格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定：（一）納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。
2019年7月1日起施行的《中華人民共和國車輛購置稅法》規(guī)定中刪除了“價(jià)外費(fèi)用”：第六條 應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照下列規(guī)定確定：（一）納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部價(jià)款，不包括增值稅稅款；
國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局的《車輛購置稅法問題解答》中有這樣的描述：對(duì)照《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》，《中華人民共和國車輛購置稅法》主要有哪些變化?計(jì)稅依據(jù)不再包括價(jià)外費(fèi)用。
我們認(rèn)為《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號(hào)》刪除“價(jià)外費(fèi)用”，不可能是稅務(wù)總局的疏忽，也不可能是無形的把“全部價(jià)款”擴(kuò)大到包含“價(jià)外費(fèi)用”。在沒有新的文件規(guī)定的情況下，資源稅的計(jì)稅依據(jù)銷售額不再包含“價(jià)外費(fèi)用”。
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