| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
云南省繼續(xù)執(zhí)行3%契稅稅率，關(guān)于契稅免稅、減稅、納稅義務(wù)時(shí)間、申報(bào)繳納需注意
7月30日，《關(guān)于云南省契稅具體適用稅率和免征或者減征辦法的決定》正式發(fā)布，自2021年9月1日起，繼續(xù)執(zhí)行3%契稅稅率，保持了現(xiàn)行契稅具體適用稅率不變。
你見，或者不見我，3%就在那里，不增 不減，不悲 不喜。
與《云南省契稅實(shí)施辦法》固定3%稅率不同的是，《關(guān)于云南省契稅具體適用稅率和免征或者減征辦法的決定》明確，根據(jù)《契稅法》第七條的規(guī)定，云南省人民政府根據(jù)房地產(chǎn)市場的發(fā)展?fàn)顩r，可在3%-5%稅率幅度內(nèi)提出對(duì)不同主體、不同地區(qū)、不同類型的住房權(quán)屬轉(zhuǎn)移實(shí)施差別稅率的方案，報(bào)云南省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。
《關(guān)于云南省契稅具體適用稅率和免征或者減征辦法的決定》規(guī)定符合《中華人民共和國契稅法》第七條規(guī)定情形的，按以下辦法免征或者減征契稅：
（一）因土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收、征用，選擇貨幣補(bǔ)償且重新購置土地、房屋權(quán)屬的，對(duì)成交價(jià)格不超過貨幣補(bǔ)償?shù)牟糠?，免征契稅；超過貨幣補(bǔ)償?shù)牟糠郑凑找?guī)定征收契稅。選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換、土地使用權(quán)置換，不繳納差價(jià)的，免征契稅；繳納差價(jià)的，對(duì)差價(jià)部分按照規(guī)定征收契稅。
（二）因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬，不超過原住房面積120%的，免征契稅；超過原住房面積120%的，對(duì)超出部分按照規(guī)定征收契稅。
《云南省契稅實(shí)施辦法》規(guī)定：土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬，用于和原被征用、占用的土地、房屋相同用途，其成交價(jià)格或者評(píng)估價(jià)格相當(dāng)于補(bǔ)償費(fèi)的部分，免征契稅；其成交價(jià)格或者評(píng)估價(jià)格超過補(bǔ)償費(fèi)的部分，仍征收契稅。
《決定》與《云南省契稅實(shí)施辦法》規(guī)定相比不需要“用于和原被征用、占用的土地、房屋相同用途”。
《決定》不涉及個(gè)人購房的契稅優(yōu)惠政策，符合條件的個(gè)人購買住房契稅仍按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅 營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知 財(cái)稅[2016]23號(hào)》執(zhí)行，優(yōu)惠政策保持不變，即：
（一）對(duì)個(gè)人購買家庭唯一住房（家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同），面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。
（二）對(duì)個(gè)人購買家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。（北京市、上海市、廣州市、深圳市暫不實(shí)施本項(xiàng)契稅優(yōu)惠政策）
家庭第二套改善性住房是指已擁有一套住房的家庭，購買的家庭第二套住房。
（三）納稅人申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠的，根據(jù)納稅人的申請(qǐng)或授權(quán)，由購房所在地的房地產(chǎn)主管部門出具納稅人家庭住房情況書面查詢結(jié)果，并將查詢結(jié)果和相關(guān)住房信息及時(shí)傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)。暫不具備查詢條件而不能提供家庭住房查詢結(jié)果的，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交家庭住房實(shí)有套數(shù)書面誠信保證，誠信保證不實(shí)的，屬于虛假納稅申報(bào)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理，并將不誠信記錄納入個(gè)人征信系統(tǒng)。
具體可查看《云南省財(cái)政廳 云南省地方稅務(wù)局 云南省住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于貫徹落實(shí)房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅優(yōu)惠政策的補(bǔ)充通知 云財(cái)稅[2016]14號(hào)》的規(guī)定。
《契稅法》和《契稅暫行條例》對(duì)契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定一致：為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。
《契稅暫行條例》、《契稅暫行條例細(xì)則》、《云南省契稅實(shí)施辦法》對(duì)契稅的申報(bào)繳納規(guī)定：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限最長不得超過30日。納稅人符合減征或者免征契稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同后10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理減征或者免征契稅的手續(xù)。
《契稅法》將暫行條例分開設(shè)置的契稅申報(bào)、繳納稅款兩個(gè)環(huán)節(jié)，合并為申報(bào)繳納一個(gè)環(huán)節(jié)，將納稅申報(bào)、繳納稅款期限規(guī)定為：納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。納稅人符合減征或者免征契稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。
不應(yīng)忽視準(zhǔn)確判定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的意義，在是否能適用具體的免稅、減稅優(yōu)惠的時(shí)候，需要準(zhǔn)確判斷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。比如《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅 營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知 財(cái)稅[2016]23號(hào)》自2016年2月22日起執(zhí)行，其中個(gè)人購買住房契稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生在2016年2月22日及以后。
《關(guān)于貫徹實(shí)施契稅法若干事項(xiàng)執(zhí)行口徑的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào)》規(guī)定了關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體情形：
（一）因人民法院、仲裁委員會(huì)的生效法律文書或者監(jiān)察機(jī)關(guān)出具的監(jiān)察文書等發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為法律文書等生效當(dāng)日。
（二）因改變土地、房屋用途等情形應(yīng)當(dāng)繳納已經(jīng)減征、免征契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變有關(guān)土地、房屋用途等情形的當(dāng)日。
（三）因改變土地性質(zhì)、容積率等土地使用條件需補(bǔ)繳土地出讓價(jià)款，應(yīng)當(dāng)繳納契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變土地使用條件當(dāng)日。
發(fā)生上述情形，按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報(bào)繳納契稅。
此處需要注意的是按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，才是90日內(nèi)申報(bào)繳納契稅，否則仍應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。
-------------------------------------------------------------------------
云南省財(cái)政廳 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于公開征求《云南省契稅具體適用稅率和免征減征辦法的方案（征求意見稿）》意見的公告
2021第2號(hào)公告
為貫徹落實(shí)《中華人民共和國契稅法》，省財(cái)政廳、省稅務(wù)局研究起草了《云南省契稅具體適用稅率和免征減征辦法的方案（征求意見稿）》（見附件），現(xiàn)面向社會(huì)公開征求意見。請(qǐng)于2021年5月20日前通過以下途徑和方式提出意見：
一、來信請(qǐng)郵寄至：五華區(qū)華山南路130號(hào)云南省財(cái)政廳稅政處，郵編650021；盤龍區(qū)白塔路304號(hào)云南省稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)和行為稅處，郵編650031。
二、電子郵件請(qǐng)發(fā)送至cztszc＠126.com郵箱或yncchxwsc＠163.com郵箱。
三、電話及傳真：0871-63956194或0871-63649332。
附件：1.云南省契稅適用稅率和免征減征辦法的方案（征求意見稿）
2.關(guān)于《云南省契稅適用稅率和免征減征辦法的方案（征求意見稿）》的起草說明
云南省財(cái)政廳 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局
2021年4月21日
附件1
根據(jù)《中華人民共和國契稅法》的規(guī)定，結(jié)合云南省實(shí)際，對(duì)我省契稅具體適用稅率、免征或者減征辦法提出如下建議方案：
一、契稅具體適用稅率為3%
省人民政府根據(jù)房地產(chǎn)市場的發(fā)展?fàn)顩r，可在《中華人民共和國契稅法》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出對(duì)不同主體、不同地區(qū)、不同類型的住房權(quán)屬轉(zhuǎn)移實(shí)施差別稅率的方案，報(bào)省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。
二、符合《中華人民共和國契稅法》第七條規(guī)定情形的，按以下辦法免征契稅
（一）房屋、土地被縣級(jí)以上人民政府征收、征用，選擇貨幣補(bǔ)償且重新購置土地、房屋的，成交價(jià)格不超過貨幣補(bǔ)償?shù)牟糠置庹髌醵?，成交價(jià)格超出貨幣補(bǔ)償?shù)牟糠职匆?guī)定征收契稅；選擇房屋、土地權(quán)屬調(diào)換，并且不繳納房屋、土地權(quán)屬調(diào)換差價(jià)的免征契稅；繳納房屋、土地權(quán)屬調(diào)換差價(jià)的，對(duì)差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅。
（二）因不可抗力滅失住房，重新承受房屋權(quán)屬，不超過原住房面積部分免征契稅；超出原面積的，按照超出部分的價(jià)值征稅。不可抗力滅失住房由縣級(jí)以上人民政府自然資源、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、應(yīng)急等部門認(rèn)定。
（三）國家對(duì)上述情形減征、免征契稅另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
三、本方案自2021年9月1日起施行。
附件2
根據(jù)《中華人民共和國契稅法》（以下簡稱《契稅法》）第三條和第七條規(guī)定，我們起草了《云南省契稅具體適用稅率和減征免征辦法的方案（征求意見稿）》（以下簡稱《方案》）。現(xiàn)就《方案》作如下說明。
一、背景和必要性
（一）現(xiàn)行契稅基本制度
1997年10月1日，國務(wù)院頒布實(shí)施《中華人民共和國契稅暫行條例》（國務(wù)院令第224號(hào)），對(duì)中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的承受單位和個(gè)人征收契稅，并規(guī)定契稅幅度稅率為3%－5%，授權(quán)各省根據(jù)實(shí)際情況在規(guī)定的幅度內(nèi)確定適用稅率。云南省據(jù)此制定了《云南省契稅實(shí)施辦法》（云南省人民政府令第55號(hào)），確定契稅稅率為3%。
（二）《契稅法》授權(quán)事項(xiàng)
2020年8月11日《契稅法》經(jīng)第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議審議通過對(duì)外公布，自2021年9月1日起施行。
《契稅法》第三條規(guī)定，契稅稅率為百分之三至百分之五。契稅的具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。省、自治區(qū)、直轄市可以依照前款規(guī)定的程序?qū)Σ煌黧w、不同地區(qū)、不同類型的住房的權(quán)屬轉(zhuǎn)移確定差別稅率。
《契稅法》第七條規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市可以決定對(duì)下列情形免征或者減征契稅：（一）因土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬；（二）因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。前款規(guī)定的免征或者減征契稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。
為落實(shí)稅收法定原則，做好《契稅法》在我省的貫徹落實(shí)，有必要根據(jù)法律授權(quán)確定我省契稅具體適用稅率和減免稅辦法。
二、主要內(nèi)容
《契稅法》立法說明指出“從實(shí)際執(zhí)行情況看，契稅稅制要素基本合理，運(yùn)行比較平穩(wěn)。制定契稅法，可按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變，將《暫行條例》上升為法律。”我省按照總體稅制平移的思路確定了稅率和免征減征辦法，并據(jù)實(shí)際情況制定。
一是將我省契稅具體適用稅率確定為3%，與現(xiàn)行稅率保持一致，有利于政策執(zhí)行的延續(xù)性。該稅率也是法定稅率范圍（3%-5%）中的最低稅率。
需要說明的是，《契稅法》第六條規(guī)定，根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國務(wù)院可以對(duì)居民住房需求保障等情形可以規(guī)定免征或者減征契稅。如未來國家針對(duì)上述情形規(guī)定優(yōu)惠稅率的，我省按照國家規(guī)定執(zhí)行。
二是規(guī)定因土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬，其成交價(jià)格或者評(píng)估價(jià)格相當(dāng)于補(bǔ)償費(fèi)的部分，免征契稅；其成交價(jià)格或者評(píng)估價(jià)格超過補(bǔ)償費(fèi)的部分，仍征收契稅。延續(xù)了現(xiàn)行《云南省契稅實(shí)施辦法》第七條規(guī)定的征收征用契稅優(yōu)惠政策。
三是規(guī)定因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬，不超過原面積的部分免征契稅；超出原面積的，按照超出部分的價(jià)值征稅，有利于減少納稅人損失，降低納稅人負(fù)擔(dān)。
四是明確國家對(duì)上述情形減征、免征契稅另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
五是明確方案自2021年9月1日起施行，與《契稅法》施行時(shí)間保持一致。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)