| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 萬(wàn)偉華
1、經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬的簡(jiǎn)述
1980年的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中勞務(wù)報(bào)酬已是個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得，但此時(shí)的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》針對(duì)的是對(duì)外籍個(gè)人征收的個(gè)人所得稅，不完全適應(yīng)中國(guó)公民的實(shí)際情況。1980年《個(gè)人所得稅》的勞務(wù)報(bào)酬所得，或許與稅收協(xié)定、非居民個(gè)人所得稅、無(wú)住所個(gè)人所得稅、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）協(xié)定范本、聯(lián)合國(guó)（UN）協(xié)定范本有著很大的關(guān)系。
對(duì)本國(guó)公民征稅的是1986年的《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例施行細(xì)則》。繳納個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的，不再繳納個(gè)人所得稅。其中應(yīng)納個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的收入包括了承包?轉(zhuǎn)包收入以及勞務(wù)報(bào)酬收入等，并將工資?薪金收入；承包?轉(zhuǎn)包收入；勞務(wù)報(bào)酬收入；財(cái)產(chǎn)租賃收入合并為綜合收入。
1986年的《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)所得稅暫行條例》，對(duì)從事工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)以及其他行業(yè)，經(jīng)工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)的城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)征收城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅。此時(shí)的納稅義務(wù)人是個(gè)體工商戶(hù)，不需要穿透到業(yè)主。
當(dāng)時(shí)的環(huán)境下，個(gè)人直接取得經(jīng)營(yíng)所得的可能性不大，未見(jiàn)有相關(guān)的稅收規(guī)定。
1993年《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》修訂，所有中國(guó)居民和有來(lái)源于中國(guó)所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)廢止1986年發(fā)布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)所得稅暫行條例》。
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（1993年）規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目包括：勞務(wù)報(bào)酬所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得等。
之后歷經(jīng)《個(gè)人所得稅法》1999年、2005年、2007年、2011年的多次修訂，應(yīng)稅項(xiàng)目包括：勞務(wù)報(bào)酬所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的表述均未再有修改。
現(xiàn)在稱(chēng)為新個(gè)人所得稅法的2018年修訂的《個(gè)人所得稅法》及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，應(yīng)稅項(xiàng)目包括勞務(wù)報(bào)酬所得、經(jīng)營(yíng)所得等，將個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得合并為經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬未有大的變化。
2、2018年之前的經(jīng)營(yíng)所得歷史悠久
1993年《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》修訂，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（1993年）規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目包括：勞務(wù)報(bào)酬所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得等，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(1994)對(duì)相關(guān)所得明確：
(二)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指：
1.個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；
2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；
3.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；
4.上述個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。
(三)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)管理暫行條例》（1987年）規(guī)定個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)范圍有所限定，個(gè)體工商戶(hù)可以在國(guó)家法律和政策允許的范圍內(nèi)，經(jīng)營(yíng)工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)。2011年發(fā)布的《個(gè)體工商戶(hù)條例》取消了對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的限制，申請(qǐng)登記的經(jīng)營(yíng)范圍不屬于法律、行政法規(guī)禁止進(jìn)入的行業(yè)的都可以經(jīng)營(yíng)?！秱€(gè)人所得稅法》沒(méi)有依此進(jìn)行修訂。
《國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》，自2015年1月1日起施行，《國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）的通知》同時(shí)廢止，規(guī)定明確個(gè)體工商戶(hù)以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人，規(guī)定所稱(chēng)個(gè)體工商戶(hù)包括：
(一)依法取得個(gè)體工商戶(hù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶(hù);
(二)經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)等有償服務(wù)活動(dòng)的個(gè)人;
(三)其他從事個(gè)體生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人。
當(dāng)時(shí)的規(guī)定下，個(gè)體工商戶(hù)不可以超過(guò)7人（含），按《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)暫行條例》（1988）的規(guī)定，獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)屬于雇工八人以上的營(yíng)利性的私營(yíng)企業(yè)，需按1988年發(fā)布的《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。
自2000年1月1日起，根據(jù)《國(guó)發(fā)[2000]16號(hào) 關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。
《財(cái)稅[2000]91號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)》的通知》規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)投資者)。
第二條 本法規(guī)所稱(chēng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：
(一)依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》和《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》登記成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè);
(二)依照《中華人民共和國(guó)私營(yíng) 企業(yè)暫行條例》登記成立的獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè);
(三)依照《中華人民共和國(guó)律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所;
(四)經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無(wú)限責(zé)任和無(wú)限連帶責(zé)任的其他個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。
3、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得和與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得都是經(jīng)營(yíng)所得
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》、《國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)》的通知 財(cái)稅[2000]91號(hào)》的規(guī)定，“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”實(shí)際包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得和與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。
《國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》：個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng))取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入，為收入總額。包括：銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。
從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收入包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入。
與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)各項(xiàng)收入包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。其他收入包括個(gè)體工商戶(hù)資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知 國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)》：對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)(票)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開(kāi)采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。
與經(jīng)營(yíng)所得有關(guān)的個(gè)人所得稅規(guī)定中，未見(jiàn)有各項(xiàng)收入的說(shuō)明，或許可以參考企業(yè)所得稅相關(guān)文件的規(guī)定。
在企業(yè)所得稅的規(guī)定中，也有過(guò)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的痕跡，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（1994）（廢止）》第二條：條例第一條所稱(chēng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得。條例第一條所稱(chēng)其他所得，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類(lèi)資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（2008）》應(yīng)稅收入包括：（一）銷(xiāo)售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（2008）》：
第十四條 企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
第十五條 企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。
《國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入與企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入對(duì)比，少了股息、紅利等權(quán)益性投資收益；特許權(quán)使用費(fèi)收入兩項(xiàng)。
4、經(jīng)營(yíng)所得與經(jīng)營(yíng)所得之外的其他所得應(yīng)按規(guī)定分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅
《財(cái)稅字[1994]20號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》：個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
《財(cái)稅[2008]159號(hào) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
《個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入與企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入對(duì)比，少了股息、紅利等權(quán)益性投資收益；特許權(quán)使用費(fèi)收入兩項(xiàng)，此兩項(xiàng)所得應(yīng)單獨(dú)計(jì)稅，不應(yīng)并入經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅。
《財(cái)稅字[1994]20號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》：個(gè)體工商戶(hù)與企業(yè)聯(lián)營(yíng)而分得的利潤(rùn)，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
《國(guó)稅函[2001]84號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知》：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
此處與經(jīng)營(yíng)所得的利息收入存在一定的矛盾。利息收入屬于與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的收入項(xiàng)目，但需要將對(duì)外投資分回的利息單獨(dú)作為投資者個(gè)人的“利息、股息、紅利所得”計(jì)稅。
企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱(chēng)利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
或者個(gè)人所得稅的經(jīng)營(yíng)所得中，屬于與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的利息收入僅包括了存款利息與國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。
《財(cái)稅字[1994]20號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》：個(gè)體工商戶(hù)或個(gè)人專(zhuān)營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個(gè)人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對(duì)其所得征收個(gè)人所得稅。兼營(yíng)上述四業(yè)并四業(yè)的所得單獨(dú)核算的，比照上述原則辦理，對(duì)于屬于征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)于四業(yè)的所得不能單獨(dú)核算的，應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
《財(cái)稅[2010]96號(hào) 關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè) 養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè)捕撈業(yè)所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》：對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“四業(yè)”），其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。
5、2018年之后的經(jīng)營(yíng)所得依舊或者是更加迷霧重重
2018年修訂的《個(gè)人所得稅法》及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》自2019年1月1日起施行：
（五）經(jīng)營(yíng)所得，是指：
1.個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；
2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；
4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。
3.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；
與之前的“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”相比，刪除了早就沒(méi)有意義的行業(yè)描述。
沒(méi)有“與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得”，經(jīng)營(yíng)所得是指從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，目前沒(méi)有對(duì)《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》、《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)》的通知》進(jìn)行修訂，也沒(méi)有更多多各項(xiàng)應(yīng)稅所得范圍的解釋?zhuān)覀冋J(rèn)為新個(gè)人所得稅法對(duì)經(jīng)營(yíng)所得的內(nèi)容應(yīng)與之前是一致的，沒(méi)有變化。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告 2019年第7號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》的《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》填表說(shuō)明，經(jīng)營(yíng)所得的納稅人包括個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人。
填表說(shuō)明：第1行“收入總額”：填寫(xiě)本年度從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入總金額。包括：銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。
此處的經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)稅收入與《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》一致，同樣包括了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)。
填表說(shuō)明：第2行“國(guó)債利息收入”：填寫(xiě)本年度已計(jì)入收入的因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債而取得的應(yīng)予免稅的利息金額。
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條：下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：（二）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第九條：個(gè)人所得稅法第四條第一款第二項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)債利息，是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息；所稱(chēng)國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。
新個(gè)人所得稅法保留了“個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得”的內(nèi)容，但與之前相比，沒(méi)有了“個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照”的描述?；诰攀甏?dāng)時(shí)的情況，醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得衛(wèi)生部們的批準(zhǔn)即可，辦學(xué)取得教育部門(mén)的批準(zhǔn)即可，無(wú)需取得工商部門(mén)的登記就可以開(kāi)業(yè)?，F(xiàn)在則要求必須辦理工商登記。這條規(guī)定也許是迷霧產(chǎn)生之源。
6、2018年前后的勞務(wù)報(bào)酬沒(méi)有太多的變化
1993年《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和1994年《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》：
(四)勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
2018年修訂的《個(gè)人所得稅法》及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》
（二）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
相比刪除了新聞、廣播兩項(xiàng)。
7、經(jīng)營(yíng)所得與勞務(wù)報(bào)酬總是一言難盡，沒(méi)有變化，迷霧重重
經(jīng)營(yíng)所得的“個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得”，與勞務(wù)報(bào)酬所得的醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、其他勞務(wù)等，字面上存在一定的重合，我們認(rèn)為這不是經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬難以區(qū)分的問(wèn)題所在。
個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分一直以來(lái)就是難解之題，估計(jì)這個(gè)難題將來(lái)還會(huì)一直存在。
“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”或者“經(jīng)營(yíng)所得”從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收入中的“提供勞務(wù)收入”，參考《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（2008）》第十五條：企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。同時(shí)經(jīng)營(yíng)所得的納稅人是個(gè)人，包括通過(guò)個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)所得的業(yè)主、投資者。
勞務(wù)報(bào)酬所得則明確是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得。
很明顯，個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得與個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得的勞務(wù)范圍存在重合，可以說(shuō)個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)收入范圍包含了個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得的勞務(wù)范圍。
區(qū)分經(jīng)營(yíng)所得還是勞務(wù)報(bào)酬，不能以是否登記為唯一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，首先經(jīng)營(yíng)所得存在個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得，以及個(gè)人直接從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，其次《國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》包括了其他從事個(gè)體生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào))第十九條規(guī)定：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
但要說(shuō)經(jīng)營(yíng)所得不是單一個(gè)人活動(dòng)，可能存在雇傭關(guān)系，我們認(rèn)為這也不太現(xiàn)實(shí)?！秱€(gè)體工商戶(hù)條例》（2011）早有規(guī)定：個(gè)體工商戶(hù)可以個(gè)人經(jīng)營(yíng)，也可以家庭經(jīng)營(yíng)，并同時(shí)取消了對(duì)個(gè)體工商戶(hù)從業(yè)人員人數(shù)的限制。個(gè)體工商戶(hù)可以如此，個(gè)人不辦執(zhí)照獨(dú)自經(jīng)營(yíng)的情況比比皆是。
經(jīng)營(yíng)所得有著經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于非連續(xù)性、偶發(fā)性的，這樣的說(shuō)法顯然也是與現(xiàn)實(shí)不符的。保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人可謂是“連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得”，正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得，以及個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅，這些情況均具有連線性。反而經(jīng)營(yíng)往往有單就做，沒(méi)單就歇著的不少。
經(jīng)營(yíng)所得需承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，取得的所得和經(jīng)營(yíng)成果掛鉤，現(xiàn)實(shí)中也是難于判斷，勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目中不少也可以這樣理解。
現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，往往將個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得限于文件列舉的勞務(wù)，包括設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)（勞務(wù)報(bào)酬所得的其他勞務(wù)不應(yīng)泛指除了上述勞務(wù)之外的其他所有勞務(wù)，目前沒(méi)有相關(guān)文件規(guī)定明確其他勞務(wù)具體所指。），如有特別規(guī)定的則按特別規(guī)定執(zhí)行。
但上述項(xiàng)目外的其他勞務(wù)是否都可以歸為個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)呢，各地有各地的操作和判定，更多的情形是，不好判斷的往往直接歸為個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得的勞務(wù)。
也許《個(gè)人所得稅法》的經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等，本意是為了顧及各方各面，但個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)納入個(gè)人所得稅征收，且穿透到業(yè)主和投資人，征稅收入又覆蓋了勞務(wù)收入、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，與個(gè)人的應(yīng)稅所得存在混淆和重疊，難以調(diào)和，一直沒(méi)有得到實(shí)質(zhì)解決和明確。2019年1月1日開(kāi)始實(shí)施新個(gè)人所得稅法以來(lái)，經(jīng)營(yíng)所得方面一直未有配套文件發(fā)布。
8、勞務(wù)報(bào)酬所得通過(guò)注冊(cè)個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)注換成經(jīng)營(yíng)所得
平臺(tái)經(jīng)濟(jì)和靈活用工的發(fā)展，以及眾所周知的經(jīng)營(yíng)所得核定征收帶來(lái)的巨大稅收差異，通過(guò)個(gè)人注冊(cè)個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等方式，將個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、或其他所得轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)所得，享受稅率差帶來(lái)的巨大實(shí)惠，成為路人皆知皆操作的方式。
國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)中可以看出總局的態(tài)度：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，靈活用工人員從平臺(tái)獲取的收入可能包括勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得兩大類(lèi)。靈活用工人員在平臺(tái)上從事設(shè)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務(wù)取得的收入，屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，由支付勞務(wù)報(bào)酬的單位或個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度終了時(shí)并入綜合所得，按年計(jì)稅、多退少補(bǔ)。靈活用工人員注冊(cè)成立個(gè)體工商戶(hù)、或者雖未注冊(cè)但在平臺(tái)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)活動(dòng)的，其取得的收入屬于“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，“經(jīng)營(yíng)所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用經(jīng)營(yíng)所得稅率表，按年計(jì)稅。
因此，靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定，而不是簡(jiǎn)單地看個(gè)人勞動(dòng)所依托的展示平臺(tái)，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動(dòng)的個(gè)人稅負(fù)不同，不符合稅收公平原則。比如，從事教育培訓(xùn)工作的兼職教師，在線下教室里給學(xué)生上課取得收入按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，在線上平臺(tái)的直播間給學(xué)生上課取得收入按經(jīng)營(yíng)所得繳稅，同一性質(zhì)勞動(dòng)，不宜區(qū)別對(duì)待。
靈活用工勞務(wù)轉(zhuǎn)化的方式多樣：通過(guò)注冊(cè)個(gè)體工商戶(hù)；臨時(shí)稅務(wù)登記；委托平臺(tái)經(jīng)濟(jì)企業(yè)代征依法不進(jìn)行市場(chǎng)主體登記的會(huì)員的的增值稅、增值稅附加、及附征的個(gè)人所得稅；比照個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管中匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票；將靈活用工人員完成平臺(tái)任務(wù)的行為認(rèn)定為個(gè)人經(jīng)營(yíng)行為，按個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得核定計(jì)稅。
另外還有不合規(guī)的稅籌平臺(tái)、自行成立個(gè)體戶(hù)等通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票加大成本的情況存在。也有通過(guò)成立個(gè)體戶(hù)等將員工工資薪金、高管薪資獎(jiǎng)金、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、財(cái)產(chǎn)租賃收入等個(gè)人的收入轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)所得核定征收偷稅。
《國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào) 關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（四）完善數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬所得征管：加強(qiáng)對(duì)個(gè)人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得的源泉控管，重點(diǎn)做好相關(guān)人員通過(guò)設(shè)立藝人工作室、勞務(wù)公司及其他形式的企業(yè)或組織取得演出收入的所得稅征管工作。
《國(guó)稅函[1997]385號(hào) 國(guó)稅總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》：對(duì)電影制片廠為了拍攝影視片而臨時(shí)聘請(qǐng)非本廠導(dǎo)演、演職人員，其所取得的報(bào)酬，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
近日稅務(wù)總局網(wǎng)站曝光兩名主播涉嫌違規(guī)將個(gè)人收入轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)收入，進(jìn)行虛假申報(bào)少繳個(gè)人所得稅，涉稅金額較大，以及明星通過(guò)成立工作室等方式將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換為核定征收的經(jīng)營(yíng)所得的方式偷稅，涉稅金額巨大。
《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定的應(yīng)稅所得：（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得?！秱€(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入并不包括特許權(quán)使用費(fèi)收入兩項(xiàng)，取得特許權(quán)使用費(fèi)所得通過(guò)個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得核定征收方式計(jì)稅的，存在很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，但這是比較容易忽視的地方。
8、部分經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬規(guī)定
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知 國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)》
對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)(票)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開(kāi)采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。
《國(guó)稅函[2001]84號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知》
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）第三條
承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個(gè)人所得稅：經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人個(gè)人的所得，按經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶(hù)和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
國(guó)稅函[2002]629號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)
個(gè)人因從事彩票代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
國(guó)稅發(fā)[1995]50號(hào) 機(jī)動(dòng)出租車(chē)駕駛員個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法
第六條出租車(chē)駕駛員從事出租車(chē)運(yùn)營(yíng)取得的收入，適用的個(gè)人所得稅項(xiàng)目為：
（一）出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車(chē)駕駛員采取單車(chē)承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車(chē)駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
（二）從事個(gè)體出租車(chē)運(yùn)營(yíng)的出租車(chē)駕駛員取得的收入，按個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
（三）出租車(chē)屬個(gè)人所有，但掛靠出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位將出租車(chē)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車(chē)駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。
國(guó)稅發(fā)[1997]178號(hào) 個(gè)人從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知
一、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，以門(mén)診部、診所、衛(wèi)生所（室）、衛(wèi)生院、醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)形式從事疾病診斷、治療及售藥等服務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)以該醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的所得，作為個(gè)人應(yīng)納稅所得，按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
個(gè)人未經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，自行連續(xù)從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，不管是否有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，其取得與醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)相關(guān)的所得，按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
二、對(duì)于由集體、合伙或個(gè)人出資的鄉(xiāng)村衛(wèi)生室（站），由醫(yī)生承包經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)成果歸醫(yī)生個(gè)人所有，承包人取得的所得，比照“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
鄉(xiāng)村衛(wèi)生室（站）的醫(yī)務(wù)人員取得的所得，按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
三、受醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨時(shí)聘請(qǐng)坐堂門(mén)診及售藥，由該醫(yī)療機(jī)構(gòu)支付報(bào)酬，或收入與該醫(yī)療機(jī)構(gòu)按比例分成的人員，其取得的所得，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，以一個(gè)月內(nèi)取得的所得為一次，稅款由該醫(yī)療機(jī)構(gòu)代扣代繳。
財(cái)稅〔2003〕109號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)有關(guān)個(gè)人所得稅政策問(wèn)題的通知
三、醫(yī)生或其他個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)成果歸承包人所有的，依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，承包人取得的所得，應(yīng)按照“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
四、個(gè)人投資或個(gè)人合伙投資開(kāi)設(shè)醫(yī)院（診所）而取得的收入，應(yīng)依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人舉辦各類(lèi)孝習(xí)班取得的收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函發(fā)[1996]658號(hào)
一、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
二、個(gè)人無(wú)須經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。其中，辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費(fèi)的，以一期取得的收入為一次；分次收取學(xué)費(fèi)的，以每月取得的收入為一次。
國(guó)稅函〔1998〕738號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于社會(huì)力量辦學(xué)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)
安徽省地方稅務(wù)局:
你局《關(guān)于對(duì)社會(huì)力量辦學(xué)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（皖地稅〔1998〕350號(hào)）收悉。文中反映，自1997年10月1日《社會(huì)力量辦學(xué)條例》（國(guó)務(wù)院令226號(hào)）施行以來(lái)，由于該條例規(guī)定有“社會(huì)力量舉辦教育機(jī)構(gòu)不得以營(yíng)利為目的，教育機(jī)構(gòu)的積累只能用于增加教育投入和改善辦學(xué)條件，不得用于分配和校外投資”等內(nèi)容，引起個(gè)人辦學(xué)者、稅務(wù)機(jī)關(guān)就是否繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題產(chǎn)生爭(zhēng)議。對(duì)此問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)于個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)取得的所得，應(yīng)按“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。據(jù)此，對(duì)于個(gè)人辦學(xué)者取得的辦學(xué)所得用于個(gè)人消費(fèi)的部分，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào)）第二條
（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。
（二）個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
國(guó)稅函[2000]516號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人或合伙吸儲(chǔ)放貸取得的收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)
遼寧省地方稅務(wù)局：
你局《關(guān)于個(gè)人或合伙吸儲(chǔ)放貸取得的收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（遼地稅個(gè)[2000]13號(hào)）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：
個(gè)人或者幾個(gè)人合伙對(duì)外吸收存款、放出貸款，從中獲取貸款利息的差額利潤(rùn)，這是違反國(guó)家金融管理法規(guī)的行為，應(yīng)由有關(guān)部門(mén)依法取締。在這種行為被有關(guān)部門(mén)取締之前，為了防止其蔓延和調(diào)節(jié)個(gè)人收入，現(xiàn)明確：對(duì)個(gè)人或個(gè)人打伙取得的吸存放貸收入，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人將資金提供上述人員放貸而取得的利息收入，應(yīng)作為集資利息收入，按照“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目證收個(gè)人所得稅，稅款由利息所得支付者代扣代繳。
國(guó)稅函[2007]243號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得包銷(xiāo)補(bǔ)償款征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)
青島市地方稅務(wù)局：
你局《關(guān)于對(duì)段四力取得包銷(xiāo)補(bǔ)償款如何征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的請(qǐng)示》（青地稅發(fā)[2006]163號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人因包銷(xiāo)商品房取得的差價(jià)收入及因此而產(chǎn)生的包銷(xiāo)補(bǔ)償款，屬于其個(gè)人履行商品介紹服務(wù)或與商品介紹服務(wù)相關(guān)的勞務(wù)所得，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告
二、正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。
國(guó)家稅務(wù)總局 文化部演出市場(chǎng)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法 國(guó)稅發(fā)〔1995〕171號(hào)
第六條 演職員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為勞務(wù)報(bào)酬所得，按次繳納個(gè)人所得稅。演職員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為工資、薪金所得，按月繳納個(gè)人所得稅。
上述報(bào)酬包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。
國(guó)稅發(fā)〔1996〕148號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《廣告市場(chǎng)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》的通知
第五條 納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。
納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算納稅?？劾U人的本單位人員在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中取得的由本單位支付的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。
國(guó)稅發(fā)〔1994〕106號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外團(tuán)體或個(gè)人在我國(guó)從事文藝及體育演出有關(guān)稅收問(wèn)題的通知
（四）對(duì)本條第（二）、（三）款中所述演出團(tuán)體支付給演員、運(yùn)動(dòng)員個(gè)人的報(bào)酬，凡是演員、運(yùn)動(dòng)員屬于臨時(shí)聘請(qǐng)，不是該演出團(tuán)體雇員的，應(yīng)依照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，按勞務(wù)報(bào)酬所得，減除規(guī)定費(fèi)用后，征收個(gè)人所得稅；凡是演員、運(yùn)動(dòng)員屬該演出團(tuán)體雇員的，應(yīng)依照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，按工資、薪金所得，減除規(guī)定費(fèi)用后，征收個(gè)人所得稅。
二、對(duì)外國(guó)或港、澳、臺(tái)地區(qū)演員、運(yùn)動(dòng)員以個(gè)人名義在我國(guó)（大陸）從事演出、表演所取得的收入，應(yīng)以其全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去支付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額，依3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，按勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。
國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知
（四）加強(qiáng)勞務(wù)報(bào)酬所得征收管理和工資、薪金所得比對(duì)管理
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要與有關(guān)部門(mén)密切合作，及時(shí)獲取相關(guān)勞務(wù)報(bào)酬支付信息，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)勞務(wù)報(bào)酬，特別是一些報(bào)酬支付較高項(xiàng)目（如演藝、演講、咨詢(xún)、理財(cái)、專(zhuān)兼職培訓(xùn)等）的個(gè)人所得稅管理，督促扣繳義務(wù)人依法履行扣繳義務(wù)。
對(duì)高收入行業(yè)的企業(yè)，要匯總?cè)珕T全額明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)中工資、薪金所得總額，與企業(yè)所得稅申報(bào)表中工資費(fèi)用支出總額比對(duì)，規(guī)范企業(yè)如實(shí)申報(bào)和扣繳個(gè)人所得稅。
國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知
（四）完善數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬所得征管
1.督促扣繳義務(wù)人依法履行扣繳義務(wù)，與有關(guān)部門(mén)密切合作，及時(shí)獲取相關(guān)勞務(wù)報(bào)酬支付信息，重點(diǎn)加強(qiáng)數(shù)額較大勞務(wù)報(bào)酬所得的征管。
2.加強(qiáng)對(duì)個(gè)人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得的源泉控管，重點(diǎn)做好相關(guān)人員通過(guò)設(shè)立藝人工作室、勞務(wù)公司及其他形式的企業(yè)或組織取得演出收入的所得稅征管工作。
國(guó)稅函〔1997〕385號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)
四川省地方稅務(wù)局：
一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）的規(guī)定，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報(bào)酬，屬于“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍；而其因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作所取得報(bào)酬，不屬于稅法中所說(shuō)的“受雇”，應(yīng)是“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍。因此，對(duì)電影制片廠導(dǎo)演、演職人員參加本單位的影視拍攝所取得的報(bào)酬，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)電影制片廠為了拍攝影視片而臨時(shí)聘請(qǐng)非本廠導(dǎo)演、演職人員，其所取得的報(bào)酬，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
二、創(chuàng)作的影視分鏡頭劇本，用于拍攝影視片取得的所得，不能按稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅，應(yīng)比照第一條的有關(guān)原則確定應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；但作為文學(xué)創(chuàng)作而在書(shū)報(bào)雜志上出版、發(fā)表取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
國(guó)稅發(fā)〔2001〕61號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展增值稅、個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)檢查等問(wèn)題的通知
2、檢查的重點(diǎn)內(nèi)容。
（1）工資薪金所得，特別是工資表以外的工資性收入和股票期權(quán)或認(rèn)股權(quán)收入；
（2）勞務(wù)報(bào)酬所得，特別是參加經(jīng)營(yíng)性演出（走穴）、拍攝廣告演出、從事經(jīng)紀(jì)服務(wù)、中介服務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得；
（3）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（包括私營(yíng)企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及個(gè)體工商大戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得）；
（4）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承組經(jīng)營(yíng)所得；
（5）利息、股息、紅利所得。
國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知
七、律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國(guó)庫(kù)。
財(cái)稅字〔1997〕103號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷(xiāo)、代理等服務(wù)活動(dòng)取得收入征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知
一、對(duì)雇員的稅務(wù)處理
雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷(xiāo)，代理等服務(wù)活動(dòng)取得傭金，獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無(wú)論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入該雇員的當(dāng)期工資、薪金所得，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅；
二、對(duì)非雇員的稅務(wù)處理
非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷(xiāo)，代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金，獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無(wú)論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入個(gè)人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅；上述收入扣除已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款后，應(yīng)計(jì)入個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
財(cái)稅〔2018〕164號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知
三、關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的政策
保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。
財(cái)稅〔2004〕11號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知
按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷(xiāo)人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
國(guó)稅函〔2005〕382號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)人所得稅法）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1997〕385號(hào)）的規(guī)定精神，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
財(cái)稅〔2008〕83號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)
一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
（一）企業(yè)出資購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；
（二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
二、對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照"個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照"利息、股息、紅利所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照"工資、薪金所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
財(cái)稅〔2003〕158號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知
一、關(guān)于個(gè)人投資者以企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)家庭財(cái)產(chǎn)的處理問(wèn)題
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。
二、關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題
納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)