| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 萬(wàn)偉華
一、說(shuō)明華榮化工2004年、2010年增資時(shí)未直接代扣代繳個(gè)人所得稅的金額，結(jié)合案例說(shuō)明因增資事宜距今已超過(guò)5年華榮化工不會(huì)因未代扣代繳個(gè)人所得稅而受到稅務(wù)部門(mén)的行政處罰的論述依據(jù)是否充分。
（一）華榮化工2004年、2010年增資時(shí)未直接代扣代繳個(gè)人所得稅的金額
根據(jù)華榮化工的工商檔案文件，華榮化工于2004年增資，注冊(cè)資本由1,000萬(wàn)元增加至3,390萬(wàn)元，其中，由未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增1,728.73萬(wàn)元，資本公積轉(zhuǎn)增509.04萬(wàn)元，以現(xiàn)金增資152.23萬(wàn)元。涉及自然人股東以資本公積及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的金額為1,658.34萬(wàn)元，華榮化工未就此代扣代繳個(gè)人所得稅，所涉稅款金額為331.67萬(wàn)元。
根據(jù)華榮化工的工商檔案文件，華榮化工于2010年增資，注冊(cè)資本由6,200萬(wàn)元增加至9,294.91萬(wàn)元，其中，按照每元注冊(cè)資本轉(zhuǎn)增0.335元的比例由資本公積轉(zhuǎn)增股本2,077萬(wàn)元，涉及自然人股東以資本公積轉(zhuǎn)增的金額為245.29萬(wàn)元，華榮化工未就此代扣代繳個(gè)人所得稅，所涉稅款金額為49.06萬(wàn)元。
（二）結(jié)合案例說(shuō)明因增資事宜距今已超過(guò)5年華榮化工不會(huì)因未代扣代繳個(gè)人所得稅而受到稅務(wù)部門(mén)的行政處罰的論述依據(jù)是否充分
1、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)批復(fù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕326號(hào)）規(guī)定：“稅收征管法第五十二條規(guī)定：對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長(zhǎng)至五年”。
2、法院判決案例
根據(jù)江蘇省無(wú)錫市中級(jí)人民法院于2019年4月做出的《行政判決書(shū)》（[2019]蘇02行終18號(hào)），該案原告為周誠(chéng)超，被告為宜興稅務(wù)局，相關(guān)情況具體如下：
2008年4月，宜興市青龍水泥有限責(zé)任公司原股東盧某某將公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李某某、周某、盧某等，但未申報(bào)個(gè)人所得稅。
2018年3月，周誠(chéng)超向宜興稅務(wù)局就上述事宜進(jìn)行舉報(bào)。
2018年4月，宜興稅務(wù)局向周誠(chéng)超出具《告知書(shū)》，根據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]326號(hào)）規(guī)定，因盧某某股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的個(gè)人所得稅已超過(guò)法定稅款追征期而不予追征。
周誠(chéng)超就上述《告知書(shū)》提起訴訟，宜興市人民法院以及江蘇省無(wú)錫市中級(jí)人民法院均支持了宜興稅務(wù)局的觀點(diǎn)，法院認(rèn)為：
《稅收征收管理法》未對(duì)“不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款”行為的稅款追征期進(jìn)行規(guī)定，屬于法律規(guī)定的空白，而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問(wèn)題的批復(fù)》對(duì)“不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款”行為的追征期作出了規(guī)定。該批復(fù)內(nèi)容屬于行政機(jī)關(guān)如何理解和應(yīng)用法律的行政解釋，具有普遍約束力、可以在一定期限內(nèi)反復(fù)適用?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]326號(hào)）合法。
3、上市申請(qǐng)項(xiàng)目案例
根據(jù)相關(guān)企業(yè)在上市申請(qǐng)文件中的披露，具體情況如下：
（1）北京世紀(jì)瑞爾技術(shù)股份有限公司（股票代碼：300150）
“股份公司應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)的時(shí)間為2002年和2003年，距今已超過(guò)五年。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八十六條規(guī)定：‘違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。’因此，股份公司不存在因未履行代扣代繳義務(wù)而被稅務(wù)部門(mén)處罰的風(fēng)險(xiǎn)?！?/span>
（2）北京指南針科技發(fā)展股份有限公司（股票代碼：300803）
“發(fā)行人控股股東、實(shí)際控制人、持股5%以上股東，以及發(fā)行人董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和核心技術(shù)人員中，因發(fā)生股份轉(zhuǎn)讓涉及未繳納個(gè)人所得稅的人員包括孫鳴、張春林、陳崗、鐘漫求和林茂升。上述人員承諾：‘如有關(guān)稅務(wù)征管機(jī)關(guān)就北京指南針科技發(fā)展股份有限公司股份轉(zhuǎn)讓依據(jù)有關(guān)稅法、規(guī)范性文件規(guī)定要求轉(zhuǎn)讓方補(bǔ)繳個(gè)人所得稅的，則由本人全額補(bǔ)繳。如果需要繳納滯納金或罰款的，均由本人承擔(dān)和繳納。’同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八十六條的規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。上述人員發(fā)生納稅申報(bào)義務(wù)至今已超過(guò)五年，且已就涉及個(gè)人所得稅補(bǔ)繳問(wèn)題出具了承諾，不構(gòu)成重大違法行為，不成為影響本次發(fā)行的法律障礙?！?/span>
根據(jù)發(fā)行人的說(shuō)明，截至本補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)出具之日，稅務(wù)部門(mén)未就前述事宜向華榮化工追繳稅款，已超過(guò)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕326號(hào)）所規(guī)定的稅款追征期限。據(jù)此，因華榮化工增資事宜距今已超過(guò)5年，已超過(guò)前述相關(guān)規(guī)定的追繳期限，華榮化工不會(huì)因未代扣代繳個(gè)人所得稅而受到稅務(wù)部門(mén)的行政處罰。
資料來(lái)源：
2022.05.30 瑞泰新材 北京君合律師事務(wù)所關(guān)于公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市之法律意見(jiàn)書(shū)及補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)
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