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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司
2022年07月22日《中國稅務報》的文章《軟件服務與技術(shù)開發(fā)是兩碼事》中有句話說的很對，“技術(shù)開發(fā)服務、軟件服務的判定并非涇渭分明”。
技術(shù)開發(fā)或軟件服務不光涉及增值稅，也涉及企業(yè)所得稅、印花稅。
問題是這樣的：
1、技術(shù)開發(fā)服務（研發(fā)服務）符合條件和程序的（比如符合科技部門《技術(shù)合同認定規(guī)則》被科技部門認定為技術(shù)開發(fā)合同）可以免征增值稅，那么軟件開發(fā)服務是不是技術(shù)開發(fā)服務呢？
2、研究開發(fā)費用符合條件企業(yè)所得稅可以加計扣除，那么軟件開發(fā)可以加計扣除嗎（包括自行開發(fā)和委托開發(fā)）
3、技術(shù)開發(fā)合同是印花稅應稅合同，那么軟件開發(fā)合同是不是應稅的技術(shù)開發(fā)合同呢？（有認為“對于管理系統(tǒng)軟件開發(fā)和服務合同，應按技術(shù)合同稅目按萬分之三繳納印花稅。”的說法對不對呢？）
4、研發(fā)費用加計扣除有異議的，稅務機關可以轉(zhuǎn)請科技行政主管部門出具鑒定意見。對技術(shù)開發(fā)和軟件開發(fā)有異議的，增值稅和印花稅需不需要或有沒有同樣的異議程序？如果可以不需要，那是什么事情讓問題變簡單了嗎？
當然，以上問題并不是希望得出全部的軟件服務都是技術(shù)開發(fā)服務的結(jié)論，只是疑問（實際是反問）是不是全部的軟件服務都不是技術(shù)開發(fā)服務？
文中的一句話“軟件開發(fā)企業(yè)對承接的業(yè)務，應結(jié)合具體業(yè)務性質(zhì)，判定其是否符合技術(shù)開發(fā)服務。”說的對。
一、增值稅
《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知【財稅〔2016〕36號】1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》：
1、研發(fā)服務，也稱技術(shù)開發(fā)服務，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。
2、軟件服務，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務活動。
二、企業(yè)所得稅
第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：
（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；
《財稅〔2015〕119號 財政部、國家稅務總局、科學技術(shù)部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》
本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。
三、印花稅
《印花稅暫行條例》
技術(shù)合同，包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務等合同，按所載金額0.3‰貼花
《印花稅法》
技術(shù)合同，價款、報酬或者使用費的萬分之三
四、民法典、合同法釋義
《民法典》
技術(shù)開發(fā)合同是當事人之間就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝、新品種或者新材料及其系統(tǒng)的研究開發(fā)所訂立的合同。
《中華人民共和國合同法釋義分則 第十八章 技術(shù)合同》
新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)，一般指當事人在訂立技術(shù)合同時尚未掌握的產(chǎn)品、工藝、材料及其系統(tǒng)等技術(shù)方案，但在技術(shù)上沒有創(chuàng)新的現(xiàn)有產(chǎn)品改型、工藝變更、材料配方調(diào)整以及技術(shù)成果的檢驗、測試和使用的除外。
技術(shù)開發(fā)合同包括委托開發(fā)合同和合作開發(fā)合同。
合同法起草過程中，有的部門及有關同志認為，隨著信息時代的到來，計算機軟件在各個方面起著非常重要的作用，實踐中對計算機構(gòu)軟件的開發(fā)及使用產(chǎn)生的糾紛也十分突出，草案對計算機軟件的開發(fā)使用沒有明確規(guī)定，不適應實際工作的需要。用技術(shù)開發(fā)合同規(guī)范大型行業(yè)通用計算軟件的開發(fā)，是實踐中的通行作法，建議合同法把對計算機軟件的開發(fā)列入技術(shù)開發(fā)合同中。對此，進行了廣泛的調(diào)查研究，充分討論論證，計算機軟件的開發(fā)屬于創(chuàng)作作品，對開發(fā)的計算機軟件的使用，屬于對作品的使用，宜由著作權(quán)法調(diào)整，不宜放在技術(shù)合同中。
五、《國家發(fā)展改革委等五部門關于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關要求的通知》（發(fā)改高技〔2021〕413號）
（一）專業(yè)開發(fā)基礎軟件、研發(fā)設計類工業(yè)軟件的企業(yè)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關信息技術(shù)服務（營業(yè)）收入（其中相關信息技術(shù)服務是指實現(xiàn)軟件產(chǎn)品功能直接相關的咨詢設計、軟件運維、數(shù)據(jù)服務，下同）不低于5000萬元；匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于7%。
（二）專業(yè)開發(fā)生產(chǎn)控制類工業(yè)軟件、新興技術(shù)軟件、信息安全軟件的企業(yè)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關信息技術(shù)服務（營業(yè)）收入不低于1億元；應納稅所得額不低于500萬元；研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于30%；匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于8%。
（三）專業(yè)開發(fā)重點領域應用軟件、經(jīng)營管理類工業(yè)軟件、公有云服務軟件、嵌入式軟件的企業(yè)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關信息技術(shù)服務（營業(yè)）收入不低于5億元，應納稅所得額不低于2500萬元；研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于30%；匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于7%。
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