| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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《某稅務(wù)微信公眾號(hào) 印花稅法常見問(wèn)題解答（四）》：
我公司與軟件開發(fā)公司簽訂的辦公系統(tǒng)軟件開發(fā)合同，是否需繳納印花稅？稅率是多少？
答∶《中華人民共和國(guó)印花稅法》以《中華人民共和國(guó)民法典》第三編《合同》第二十章“技術(shù)合同”為依據(jù)，《印花稅稅目稅率表》規(guī)定“技術(shù)合同不包括專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”，按照“價(jià)款、報(bào)酬或者使用費(fèi)的萬(wàn)分之三”計(jì)算繳納技術(shù)合同印花稅。
您公司簽訂的軟件開發(fā)合同屬于技術(shù)合同，應(yīng)按照萬(wàn)分之三的稅率計(jì)算繳納技術(shù)合同印花稅。
我們的看法與上述解答不同。軟件開發(fā)合同是否屬于稅收上的“技術(shù)合同”、“技術(shù)開發(fā)”、“技術(shù)咨詢”是比較難以判斷和很有爭(zhēng)議的。
印花稅暫行條例的技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，按所載金額0.3‰貼花。
印花稅法的技術(shù)合同不包括專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，按價(jià)款、報(bào)酬或者使用費(fèi)的萬(wàn)分之三繳稅。
在算印花稅的時(shí)候，有看見合同出現(xiàn)“技術(shù)”、“技術(shù)服務(wù)”、“技術(shù)咨詢”、“開發(fā)”字眼，就歸于印花稅應(yīng)稅“技術(shù)合同”的情況。
《民法典》與《技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則》：技術(shù)開發(fā)合同是當(dāng)事人之間就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝、新品種或者新材料及其系統(tǒng)的研究開發(fā)所訂立的合同。
《中華人民共和國(guó)合同法釋義分則 第十八章 技術(shù)合同》：合同法起草過(guò)程中，有的部門及有關(guān)同志認(rèn)為，隨著信息時(shí)代的到來(lái)，計(jì)算機(jī)軟件在各個(gè)方面起著非常重要的作用，實(shí)踐中對(duì)計(jì)算機(jī)構(gòu)軟件的開發(fā)及使用產(chǎn)生的糾紛也十分突出，草案對(duì)計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)使用沒有明確規(guī)定，不適應(yīng)實(shí)際工作的需要。用技術(shù)開發(fā)合同規(guī)范大型行業(yè)通用計(jì)算軟件的開發(fā)，是實(shí)踐中的通行作法，建議合同法把對(duì)計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)列入技術(shù)開發(fā)合同中。對(duì)此，進(jìn)行了廣泛的調(diào)查研究，充分討論論證，計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)屬于創(chuàng)作作品，對(duì)開發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件的使用，屬于對(duì)作品的使用，宜由著作權(quán)法調(diào)整，不宜放在技術(shù)合同中。
顯然，軟件開發(fā)合同不屬于《民法典》的技術(shù)合同范圍，而屬于《著作權(quán)法》以及《計(jì)算機(jī)軟件保護(hù)條例 》的范圍。
特別強(qiáng)調(diào)下，不是說(shuō)軟件開發(fā)合同一定不是技術(shù)合同，而是說(shuō)軟件開發(fā)合同不屬于《民法典》的技術(shù)合同范圍，所以不屬于《印花稅法》應(yīng)稅合同”技術(shù)合同”，但可以根據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則》認(rèn)定為技術(shù)合同。
比如網(wǎng)絡(luò)上一份某地的文件《關(guān)于對(duì)計(jì)算機(jī)軟件合同進(jìn)行認(rèn)定登記的意見》就對(duì)軟件開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢等合同的認(rèn)定進(jìn)行規(guī)定，其中規(guī)定：軟件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬約定應(yīng)當(dāng)是明確的，所有權(quán)屬于委托方或雙方共有的，方可認(rèn)定為技術(shù)開發(fā)合同。軟件的所有權(quán)屬于受托方，且合同中明確委托方只有使用權(quán)的，不作為技術(shù)開發(fā)合同認(rèn)定登記。
《印花稅法》的應(yīng)稅合同是以《民法典》的典型合同為依據(jù)的，所以我們認(rèn)為，軟件開發(fā)合同不屬于《印花稅法》應(yīng)稅合同”技術(shù)合同”范圍，即不征稅，合同雙方包括委托方、受托方軟件開發(fā)公司都不應(yīng)繳納技術(shù)合同印花稅。
對(duì)軟件開發(fā)合同存在一種看法，軟件開發(fā)合同雖然被科技部門認(rèn)定為技術(shù)合同，從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上分析，軟件開發(fā)公司提供的服務(wù)，應(yīng)屬于軟件服務(wù)的范疇。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》明確規(guī)定，研發(fā)服務(wù)，也稱技術(shù)開發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。而軟件服務(wù)是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上看，軟件開發(fā)公司公司提供的辦公系統(tǒng)軟件開發(fā)服務(wù)，應(yīng)不是新技術(shù)及其系統(tǒng)的研究開發(fā)，而是軟件的升級(jí)改造和開發(fā)服務(wù)，應(yīng)不屬于研發(fā)服務(wù)，而應(yīng)該是軟件服務(wù)。
我們認(rèn)為，如按業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷，軟件開發(fā)公司提供的辦公系統(tǒng)軟件開發(fā)服務(wù)屬于軟件服務(wù)，則不屬于印花稅應(yīng)稅的技術(shù)合同。但軟件開發(fā)同樣存在屬于研發(fā)服務(wù)的可能性，我們認(rèn)為軟件開發(fā)即使符合技術(shù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)開發(fā)服務(wù)的條件，也不屬于印花稅應(yīng)稅的技術(shù)合同。
那么軟件開發(fā)合同是否屬于買賣合同呢，比如買了一套軟件使用權(quán)或所有權(quán)。印花稅法明確買賣合同只包括動(dòng)產(chǎn)買賣合同，軟件開發(fā)合同或銷售合同不屬于買賣合同。
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