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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司
《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告財政部?稅務總局?科技部公告2022年第28號》：一、高新技術企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。同時文件規(guī)定，企業(yè)享受該項政策的稅收征管事項按現(xiàn)行征管規(guī)定執(zhí)行。
政策優(yōu)惠幅度是非常非常大的。以下內(nèi)容為我們對相關政策的理解，或有偏差，以政策文件和稅務部門解答為準。
1、《高新技術企業(yè)購置設備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和 100%加計扣除政策操作指南》顯示，固定資產(chǎn)購置時點按《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018 年第 46 號）的規(guī)定的原則確認：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結算時間確認。
但《操作指南》顯示不需按46號公告的“固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除?！贝_認，而是滿足2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置，即可在2022年（當年）一次性扣除，不考慮投入使用和開始折舊的時間，比如2022年12月購置并投入使用，2023年1月開始計提折舊，28號公告規(guī)定在2022年一次性扣除，這與單位價值不超過500萬元的一次性扣除政策是不一樣的。參看《操作指南》案例（六）、（七）、（八）。
但不包括前期購置但未開發(fā)票在2022年10月1日至2022年12月31日期間取得發(fā)票的情況。
2、高新技術企業(yè)購進設備用于研發(fā)，可以一次性扣除，并可以兩次加計扣除：（1）購置設備對一次性扣除進行加計扣除100%，（2）設備用于研發(fā)對一次性扣除進行加計扣除100%。
企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
并無稅法規(guī)定這兩項加計扣除不能同時享受?！恫僮髦改稀钒咐ㄊ骸豆妗匪鞔_的設備、器具一次性扣除并加計扣除政策，是獨立于研發(fā)費用加計扣除的政策，并不要求企業(yè)購置的設備、器具必須用于研發(fā)。
3、高新企業(yè)新購置設備等固定資產(chǎn)享受加計扣除后，設備出售或報損，不需要對已加計扣除進行調(diào)整。
這個問題在研發(fā)設備加計扣除也存在類似的問題。研發(fā)設備一次性扣除并享受研發(fā)加計扣除后，設備同樣存在出售、研發(fā)轉為生產(chǎn)、報損等情況，不需要對已加計扣除進行調(diào)整，廈門稅務局12366對此有過解答。
但對此進行惡意稅收籌劃則須另當別論了。
4、高新技術企業(yè)新購置的設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，“固定資產(chǎn)”這是不能忽視的限定范圍，不符合固定資產(chǎn)范圍、不在固定資產(chǎn)核算的原材料、低耗品、備品備件等，是不可以依據(jù)28號公告加計扣除的。
問題內(nèi)容：我公司2020年新購入研發(fā)設備一臺金額300萬元，當年度計提折舊20萬元，匯算清繳時采用加速折舊政策一次性扣除。
1、本年計算可以加計扣除的研發(fā)設備折舊的時候，是按照20萬進行加計扣除，還是300萬進行加計扣除。
2、2022年該設備改變用途用于生產(chǎn)，是否需要調(diào)整已加計扣除的金額？
3、2025年該設備出售，是否需要調(diào)整已加計扣除的金額？
國家稅務總局廈門市稅務局12366納稅服務中心答復 2021-02-01：
尊敬的納稅人（扣繳義務人、繳費人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：
1、按照《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。問題所述2020年度研發(fā)費用加計扣除就300萬元進行加計扣除。
2、2020年度購入設備并享受一次性扣除政策，且用于研發(fā)活動的，按照該設備一次性稅前扣除的金額計入研發(fā)費(假設該設備為研發(fā)專用)并享受加計扣除。2022年度該設備轉入生產(chǎn)使用的，對2020年度享受研發(fā)費加計扣除金額不作調(diào)整。
3、設備出售無需調(diào)整已加計扣除的金額。
感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系12366納稅服務熱線或主管稅務機關。
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