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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司
重組方12個月內股權結構變化是否一定會使重組不再符合特殊性稅務處理條件，用兩個案例來了解：
1、劃轉（本案例來源于姜新錄老師（隴上稅語）2022-12-01《該劃轉適用特殊性稅務處理的條件已經發(fā)生變化》）
根據《2022.11.30 天一智能 873826 公開轉讓說明書>:
2019年10月7日，株洲天一控股有限公司決定將三家子公司100%股權無償劃轉至全資子公司長沙天一智能科技股份有限公司。
根據財政部、國家稅務總局發(fā)布的《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號），本次劃轉適用特殊性稅務處理，株洲天一及天一智能已經就特殊性稅務處理辦理納稅申報手續(xù)。
2020年1月2日，株洲天一將其所持的天一智能349.91萬注冊資本轉讓給株洲天合企業(yè)管理合伙企業(yè)（有限合伙），并完成本次股權轉讓的工商變更。天一智能股權結構變更為：株洲天一焊接技術有限公司占比93%，株洲天合企業(yè)管理合伙企業(yè)（有限合伙）占比7%。
注：資產（股權）劃轉企業(yè)所得稅的稅收文件包括《財稅[2014]109號 財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》、《國家稅務總局公告2015年第40號 國家稅務總局關于資產（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告》。
《國家稅務總局公告2015年第40》規(guī)定：交易一方在股權或資產劃轉完成日后連續(xù)12個月內發(fā)生生產經營業(yè)務、公司性質、資產或股權結構等情況變化，致使股權或資產劃轉不再符合特殊性稅務處理條件的...
交易一方指劃入方、劃出方。
上述案例劃轉時符合“100%直接控制的母子公司之間”的特殊性稅務處理條件，但劃轉完成日后不到12個月內子公司股權結構發(fā)生變化，致使劃轉不再符合特殊性稅務處理要求的“100%直接控制的母子公司”的條件，應按一般稅務處理進行調整。
假設上述案例中，劃出方沒有獲得任何股權或非股權支付，株洲天一將其所持的天一智能100%股權轉讓給了株洲天一的母公司（假設本案例中株洲天一的母公司為唯一法人股東），以致股權轉讓后，株洲天一和天一智能屬于“受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司”，天一智能股權結構發(fā)生的變化，還符合劃轉特殊性稅務處理條件嗎？
我認為同樣不再符合特殊性稅務處理要求的條件，應按一般稅務處理進行調整。
因為這樣的股權轉讓后，導致劃轉不再符合“100%直接控制的母子公司”的條件，同時劃轉時也不符合“受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司”的條件，不存在由按“100%直接控制的母子公司”轉為按“受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司”進行特殊性事務處理的可能性和條件。
本案例中，受讓方是合伙企業(yè)，同時股權轉讓后，屬于非100%直接控制的母子公司，也不符合“受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司”規(guī)定的“直接控制”。
2、分立
根據《2022.12.07 永和股份 605020 浙江永和制冷股份有限公司關于收購江西石磊氟化工有限責任公司暨關聯交易的公告》：
江西石磊氟化工有限責任公司成立于2011年10月24日，注冊資本10,000萬元，江西石磊氟材料有限責任公司持有江西石磊氟化工有限責任公司100%股權。
2022年3月江西石磊氟化工有限責任公司開始進行派生分立（即存續(xù)分立），2022年9月26日完成公司派生分立。分立后的存續(xù)公司為江西石磊氟化工有限責任公司，以2022年09月30日為時點的賬面凈資產為11,447.38元，注冊資金為9,500萬元，實收資本為9,500萬元；派生公司為江西石磊氟化學有限公司，注冊資金為500萬元，實收資本為500萬元。
上述分立符合《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）等法律法規(guī)或規(guī)范性文件規(guī)定的特殊性稅務處理重組的條件并已于主管稅務機關完成特殊性稅務處理重組備案。
2022年12月6日，浙江永和制冷股份有限公司與江西石磊氟材料有限責任公司簽署了《支付現金購買資產協議》，擬以現金方式收購江西石磊氟材料有限責任公司持有的江西石磊氟化工有限責任公司100%股權。本次股權轉讓的交易價格為人民幣28,000萬元。
注：分立企業(yè)所得稅的稅收文件包括《財稅[2009]59號 財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》、《國家稅務總局公告2015年第48號 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》、《國家稅務總局公告2010年第4號 國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》的公告》。
《國家稅務總局公告2010年第4號》規(guī)定：當事方的其中一方在規(guī)定時間內發(fā)生生產經營業(yè)務、公司性質、資產或股權結構等情況變化，致使重組業(yè)務不再符合特殊性稅務處理條件的...
分立中當事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東。
上述案例分立時，被分立企業(yè)（存續(xù)企業(yè)石磊氟化工）所有股東（唯一股東石磊氟材料）按原持股比例（100%）取得分立企業(yè)（石磊氟化學）的股權，被分立企業(yè)股東取得的股權支付（分立企業(yè)石磊氟化學的股權）為交易支付總額的100%，滿足特殊性稅務處理條件。
分立完成不到12個月，被分立企業(yè)（存續(xù)企業(yè)石磊氟化工）股東（唯一股東石磊氟材料）將被分立企業(yè)100%股權轉讓，不屬于《財稅[2009]59號》規(guī)定的“企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權?！鼻闆r。
作為分立中當事一方的被分立企業(yè)（存續(xù)企業(yè)石磊氟化工）的股權結構發(fā)生的上述變化，未致使重組業(yè)務不再符合特殊性稅務處理條件，即分立的特殊性稅務處理條件，沒有限制被分立企業(yè)的原有股東在分立完成后，轉讓被分立企業(yè)的股權。
滇公網安備 53010202000370號