| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務研究總結 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司
<國家稅務總局公告2015年第40號>規(guī)定的劃轉包括四種情形，這里用情形（二）母公司無償劃轉子公司舉例。
通常理解情形（二）是“100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，母公司沒有獲得任何股權或非股權支付?！?，這樣的理解是不正確的。
正確的理解情形（二）應是“100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積）處理，子公司按接受投資（包括資本公積）處理?！?/span>
“母公司按沖減實收資本（包括資本公積）處理，子公司按接受投資（包括資本公積）處理?！边@段內容是情形（二）的一個特征，是情形（二）不可或缺的內容。
所以，對情形（二）“100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積）處理，子公司按接受投資（包括資本公積）處理?！?，符合條件的，可以選擇按規(guī)定進行特殊性稅務處理，情況變化致使劃轉不再符合特殊性稅務處理條件的，母公司應按原劃轉完成時股權或資產的公允價值視同銷售處理；子公司按公允價值確認劃入股權或資產的計稅基礎。
有認為40號公告未對一般性稅務處理下母公司是否需要對劃轉資產按捐贈處理企業(yè)所得稅以及子公司是否需要作為收入處理并繳納企業(yè)所得稅這兩個問題做出規(guī)定。基于前述的理解，這兩個問題的答案其實非常清晰。
對情形（二），無論特殊性稅務處理和一般性稅務處理下，母公司都是按沖減實收資本（包括資本公積）處理，不作為營業(yè)外支出，不需要按捐贈考慮是否能在企業(yè)所得稅前扣除。
對情形（二），無論特殊性稅務處理和一般性稅務處理下，子公司都是按接受投資（包括資本公積）處理，不需要按<國家稅務總局公告2014年第29號>規(guī)定作為收入處理并計算繳納企業(yè)所得稅。
對情形（二），交易雙方的處理如果不符合“母公司按沖減實收資本（包括資本公積）處理，子公司按接受投資（包括資本公積）處理?！钡囊?guī)定，比如母公司作為營業(yè)外支出，那么交易雙方既不能適用特殊性稅務處理，也不能適用40公告規(guī)定的一般性稅務處理，母公司應按捐贈考慮企業(yè)所得稅扣除問題，子公司應按<國家稅務總局公告2014年第29號>規(guī)定作為收入處理并計算繳納企業(yè)所得稅。
滇公網安備 53010202000370號