| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
個(gè)人投資者通過個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)取得“國(guó)債利息收入”是否可以免征個(gè)人所得稅，法人合伙人通過合伙企業(yè)取得“國(guó)債利息收入”是否可以免征企業(yè)所得稅？
從很早開始比如《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知 財(cái)稅〔2000〕91號(hào)》的《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表》中，“國(guó)庫券利息收入”就作為免于納稅但已計(jì)入收入填到“納稅調(diào)整減少金額”欄次中。最新版的《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》中同樣對(duì)購買國(guó)債而取得的“國(guó)債利息收入”給予免稅，從收入中直接扣減。
翻遍了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例等稅法規(guī)定，也找不對(duì)合伙企業(yè)取得國(guó)債利息收入對(duì)個(gè)人投資者免稅的政策支持。
有認(rèn)為《國(guó)稅函[2001]84號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知》規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定：下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：（二）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；
穿透納稅，對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠也穿透，因此個(gè)人通過個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)取得“國(guó)債利息收入”免征個(gè)人所得稅。
但《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：第九條 個(gè)人所得稅法第四條第一款第二項(xiàng)所稱國(guó)債利息，是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息；所稱國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。
上述的規(guī)定是個(gè)人直接持有國(guó)債的利息免稅，并沒有對(duì)個(gè)人通過合伙企業(yè)等持有國(guó)債的利息免稅的規(guī)定，而且個(gè)人投資者通過合伙企業(yè)等持有國(guó)家發(fā)行的金融債券利息、地方政府債券利息并沒有得到同樣免稅待遇。
同樣的問題在法人合伙人也存在。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定第八十二條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項(xiàng)所稱國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)》規(guī)定：（三）國(guó)債利息收入免稅問題
根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：
1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。
2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購買的國(guó)債，其按本公告第一條第（二）項(xiàng)計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅的規(guī)定同樣是企業(yè)直接持有國(guó)債的利息免稅，沒有對(duì)法人合伙企業(yè)通過合伙企業(yè)等持有國(guó)債的利息免稅規(guī)定。
答案在稅法中找不到，免稅的根源在《中華人民共和國(guó)國(guó)庫券條例》里。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)庫券條例》(1992年3月18日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第95號(hào)發(fā)布)規(guī)定：
第二條 國(guó)庫券的發(fā)行對(duì)象是：居民個(gè)人、個(gè)體工商戶、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和其他組織。
第十二條 國(guó)庫券的利息收入享受免稅待遇。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》對(duì)此有過釋義：
從世界各國(guó)的情況來看，對(duì)本國(guó)國(guó)債的利息收入免稅是一項(xiàng)通行的做法，這是由于國(guó)債的利息完全由國(guó)家財(cái)政資金支付，如果對(duì)其征稅，一方面相當(dāng)于對(duì)國(guó)家財(cái)政支付的利息通過征收所得稅的方式再收回一部分，沒有什么實(shí)際意義；另一方面將減少國(guó)債購買者最終得到的利息收入，不利于鼓勵(lì)企業(yè)購買國(guó)債。我國(guó)也一直對(duì)企業(yè)購買國(guó)債的利息收入采取免稅的辦法。1992年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)國(guó)庫券條例》（國(guó)務(wù)院令第95號(hào)）第十二條規(guī)定"國(guó)庫券的利息收入享受免稅待遇。”國(guó)庫券即國(guó)債，當(dāng)時(shí)主要為紙質(zhì)券，后來隨著記賬式憑證的逐步采用，現(xiàn)在一般通稱為國(guó)債，專指財(cái)政部代表中央政府發(fā)行的國(guó)家公債。
因此個(gè)人投資者通過個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)取得“國(guó)債利息收入”免征個(gè)人所得稅，和《國(guó)稅函[2001]84號(hào)》規(guī)定的利息股息紅利穿透沒什么關(guān)系；法人合伙人通過合伙企業(yè)取得“國(guó)債利息收入”是可以免征企業(yè)所得稅。
這也是為什么《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知 財(cái)稅字〔1998〕55號(hào)》中對(duì)投資者從基金分配中獲得的國(guó)債利息在國(guó)債利息收入未恢復(fù)征收所得稅以前，暫不征收所得稅。
不光所得稅免了，增值稅也免了。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件3營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》：一、下列項(xiàng)目免征增值稅（十九）以下利息收入。3.國(guó)債、地方政府債。
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