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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

從企業(yè)改制重組土地增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定的改制重組各種情形看，基本還是遵循了權(quán)益性連續(xù)的要求，但即使企業(yè)所得稅、增值稅或土地增值稅等各稅種都符合權(quán)益性連續(xù)下的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移而不是轉(zhuǎn)讓，因為各稅種并無統(tǒng)一的稅收處理規(guī)定，需要根據(jù)各自的規(guī)定進行稅務(wù)處理，無法協(xié)調(diào)一致。

《土地增值稅暫行條例》及實施細(xì)則規(guī)定有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，不包括以繼承，贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）對無償?shù)姆秶M行明確。

《土地增值稅暫行條例》及實施細(xì)則規(guī)定中并無企業(yè)改制重組中不征收土地增值稅的規(guī)定，在原有企業(yè)改制重組土地增值稅優(yōu)惠政策中也是規(guī)定暫免征收土地增值稅，現(xiàn)有的改制重組政策給與的是“暫”不征收的特殊政策，是應(yīng)征收，但給與暫時不征收的優(yōu)惠，因此符合現(xiàn)有企業(yè)改制重組土地增值稅優(yōu)惠政策條件的不征收土地增值稅，不符合的應(yīng)征收。

劃轉(zhuǎn)雖然在企業(yè)所得稅中是沒有取得對價的轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，但不屬于土地增值稅的無償行為。在企業(yè)所得稅的特殊性稅務(wù)處理中，限定4種情形劃轉(zhuǎn)，第1種情形為投資并取得股權(quán)支付型，符合投資入股不征土地增值稅情形，第2、3、4種情形特殊性稅務(wù)處理不視為轉(zhuǎn)讓，而是同一控制下資產(chǎn)分立給現(xiàn)存企業(yè)且不需要支付對價，因為不符合現(xiàn)有改制重組不征土地增值稅的具體規(guī)定條件，屬于土地增值稅應(yīng)稅范圍。

劃轉(zhuǎn)第2、3、4種情形在企業(yè)所得稅中按賬面凈值轉(zhuǎn)移，土地增值稅的處理中，不管是按會計核算的賬面價值，還是企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)或賬面凈值，不應(yīng)將賬面價值或賬面凈值視為取得的對價金額或收入金額。

因為第2、3、4種情形沒有獲得對價，視為無償劃轉(zhuǎn)的對價為零，將導(dǎo)致劃出方無需繳納土地增值稅（出讓價為零），接收方獲得資產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的計稅基礎(chǔ)為零。

當(dāng)然，與主管稅務(wù)局溝通，會計核算以賬面價值轉(zhuǎn)讓，企業(yè)所得稅以賬面凈值轉(zhuǎn)移，土地增值稅以原計稅成本轉(zhuǎn)讓，以達到不繳納土地增值稅的目的，也不失為一個“得過且過”的方法。

從鼓勵重組來說，給與劃轉(zhuǎn)暫不征收土地增值稅是非常必要和急迫的。