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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司
理解企業(yè)所得稅的視同銷售，需要清楚企業(yè)所得稅的規(guī)定大致還是秉承了民法對買賣合同和互易合同的區(qū)別。
（1）銷售收入和視同銷售收入
《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。
買賣合同一方當事人交付財產，另一方當事人則支付金錢；而在互易合同中，雙方當事人都需要轉移和交付財產所有權，同時取得財產所有權。
企業(yè)所得稅的收入實現中，以貨幣形式從各種來源取得收入，比如銷售貨物、提供勞務、轉讓財產等，類似買賣合同，一方以貨幣形式交付。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
企業(yè)所得稅中，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換的，類似互易合同，不以金錢交付為主要，以取得非貨幣性資產為對價進行交換，雖是交換但實質仍是買賣，構成企業(yè)所得稅的應稅收入，企業(yè)所得稅中作為視同銷售來確認收入。非貨幣性資產投資即屬于此類型的視同銷售。
企業(yè)所得稅中，對改變資產所有權屬的用途也按視同銷售進行稅務處理，包括捐贈、推廣、發(fā)放股息、福利等，通過國稅函[2008]828號對改變資產所有權屬視同銷售但未獲得對價的用途進行了明確，此類用途基本沒有貨幣形式和非貨幣形式的對價，屬于企業(yè)費用開支或分配等，但因為資產所有權屬發(fā)生了改變，企業(yè)所得稅中按視同銷售進行稅務處理。
（2）視同銷售與公允價值計量
此處不考慮價值不公允、避稅等情況，合同約定也與實際支付一致。
對于購買方來說，《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。
對銷售方來說，以貨幣形式從各種來源取得收入，以取得的貨幣形式的多少計量，對購買方來說，一般以購買價款和支付的相關稅費為取得資產的計稅基礎；
發(fā)生非貨幣性資產交換，對銷售方來說，屬于以非貨幣形式取得的收入，對換出的資產應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。非貨幣性資產交換中，銷售方同時也是資產換入方，換入的資產的計稅基礎，根據企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等支付現金以外方式取得的固定資產、無形資產、存貨、投資資產等，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。對交換另一方來說，同樣需要按上述原則對換出資產按以非貨幣形式取得的收入處理，以及對換入資產按上述原則進行稅務處理。
對改變資產所有權屬但未取得貨幣形式或非貨幣形式對價的用途的視同銷售，對于資產轉出方來說，根據《國家稅務總局公告2016年第80號 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》規(guī)定，除另有規(guī)定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。對資產轉入方來說，轉入的資產的計稅基礎，根據企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等支付現金以外方式取得的固定資產、無形資產、存貨、投資資產等，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
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