| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
自己研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)（A），用于后續(xù)的其他研發(fā)項(xiàng)目（B），計(jì)入B研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用化支出或資本化支出，A攤銷和B的費(fèi)用化或攤銷存在兩次加計(jì)扣除嗎？
例1：A項(xiàng)目研發(fā)支出-資本化支出 3000萬(wàn)，形成無(wú)形資產(chǎn)A，其中不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用1000萬(wàn)，房屋租賃費(fèi)1000萬(wàn)，符合研發(fā)可加計(jì)扣除和企業(yè)所得稅規(guī)定的金額1000萬(wàn)。
無(wú)形資產(chǎn)A按10年攤銷，每年攤銷300萬(wàn)，其中：
1、不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用100萬(wàn)，不可以直接扣除，不可以加計(jì)扣除；
2、房屋租賃費(fèi)100萬(wàn)，可以直接扣除，不可以加計(jì)扣除；
3、符合研發(fā)可加計(jì)扣除和企業(yè)所得稅規(guī)定的金額100萬(wàn)，可以直接扣除，每年享受加計(jì)扣除1000萬(wàn)。
例2：無(wú)形資產(chǎn)A資產(chǎn)化后有一年100%用于另外一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)B，無(wú)形資產(chǎn)A攤銷300萬(wàn)計(jì)入當(dāng)年B研發(fā)的費(fèi)用化支出或資本化支出，如何計(jì)算加計(jì)扣除？（注意這里有兩個(gè)加計(jì)扣除，A攤銷的加計(jì)扣除，B研發(fā)的費(fèi)用的加計(jì)扣除）
無(wú)形資產(chǎn)A當(dāng)年攤銷300萬(wàn)計(jì)入B研發(fā)費(fèi)用化支出
1、無(wú)形資產(chǎn)A不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用100萬(wàn)，不可以直接扣除，A攤銷和B費(fèi)用化都不可以加計(jì)扣除；
2、無(wú)形資產(chǎn)A中房屋租賃費(fèi)100萬(wàn)，可以直接扣除，A攤銷不可以加計(jì)扣除，B費(fèi)用化依舊不加計(jì)扣除；
3、無(wú)形資產(chǎn)A中符合研發(fā)可加計(jì)扣除和企業(yè)所得稅規(guī)定的金額100萬(wàn)，可以直接扣除，A攤銷可以加計(jì)扣除，B費(fèi)用化不應(yīng)再重復(fù)加計(jì)扣除?！禔107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中，“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”或“以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷額”只能填寫(xiě)其中的一欄，并加計(jì)。
例3：無(wú)形資產(chǎn)A當(dāng)年攤銷300萬(wàn)計(jì)入B研發(fā)資本化支出，攤銷形成資本化未形成費(fèi)用，無(wú)法在A資產(chǎn)攤銷時(shí)稅前直接扣除和加計(jì)扣除，在B資產(chǎn)攤銷時(shí)，所含的A攤銷300萬(wàn)，視情況在B攤銷時(shí)對(duì)應(yīng)金額直接扣除或調(diào)增，B攤銷時(shí)不存在對(duì)A300萬(wàn)攤銷進(jìn)費(fèi)用加計(jì)扣除的過(guò)程。
1、無(wú)形資產(chǎn)A不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用100萬(wàn)，在B資產(chǎn)攤銷時(shí)，不可以直接扣除，B不可以加計(jì)扣除；
2、無(wú)形資產(chǎn)A房屋租賃費(fèi)100萬(wàn)，在B資產(chǎn)攤銷時(shí)，可以直接扣除，B依舊不可以加計(jì)扣除；
3、無(wú)形資產(chǎn)A符合研發(fā)可加計(jì)扣除和企業(yè)所得稅規(guī)定的金額100萬(wàn)，在B資產(chǎn)攤銷時(shí)，可以直接扣除，B可以加計(jì)扣除。
《A107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中，“以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷額”只能填寫(xiě)B(tài)攤銷金額，不能重復(fù)填寫(xiě)A攤銷金額。所有不存在重復(fù)攤銷加計(jì)扣除。
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